Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления

 

Раздел II «Резервы».

В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы. При этом по каждому резерву  показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Резервы, образованные в  соответствии с законодательством  и учредительными документами

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Как уже отмечалось, по Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Учредительными документами  акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за год.

Резервы, образованные в  соответствии с учредительскими  документами.

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» Бухгалтерского баланса.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать  средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые  другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Резервы, образованные в  соответствии с законодательством  и в соответствии с учредительскими документами входят в состав накопительной части собственного капитала. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит требование, согласно которому, начиная со второго года деятельности предприятия его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если же данное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить (перерегистрировать) уставный капитал, приведя его в соответствие с величиной чистых активов (но не менее минимальной величины). Чем больше величина созданного резервного капитала, тем при прочих равных условиях выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

Оценочные резервы.

В бухучете предусмотрены  следующие виды оценочных резервов:

• резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);
• резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);
• резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

Организации, формирующие  оценочные резервы, должны заполнить  соответствующие строки раздела II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

От резервов, создаваемых  за счет чистой прибыли, следует отличать оценочные резервы, которые формируются, как правило, для покрытия суммы уменьшения активов. Типичным примером оценочных резервов является резерв по сомнительным долгам, которому в активе должны соответствовать суммы сомнительной дебиторской задолженности, одна часть которых будет списана предприятием, другая возможно, окажется взысканной и поступит на увеличение прибыли.

К оценочным резервам относится также резерв под обесценение  финансовых вложений. Такой резерв может рассматриваться как операционные расходы организации. Наличие сформированного резерва позволяет уточнить балансовую оценку финансовых вложений.

Еще одним примером оценочных  резервов является резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последние выше текущей рыночной стоимости [20].

Экономическая природа  оценочных резервов может меняться. Так, в некоторых случаях (например, завышения величины сомнительных долгов) они могут представлять собой скрытую прибыль предприятия.

Основные отличия оценочных  резервов от прочих резервов:

• величина резервов определяется финансовыми результатами деятельности предприятия, источник их формирования, как правило, – чистая прибыль; оценочные резервы создаются вне зависимости от результатов деятельности;
• резервам соответствует реальная величина активов; суммы, отражаемые на счетах 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам», свидетельствуют о завышенной величине активов (дебиторской задолженности; вложений в ценные бумаги и др.);
• использование резервов сопровождается уменьшением конкретного (реального) элемента активов (например, денежных средств). Использование оценочных резервов свидетельствует о том, что актив баланса сократился на сумму нереального актива, например из состава дебиторской задолженности исключены суммы, завышающие ее величину;
• величина и динамика резервов отражают способность предприятия к самофинансированию, величина оценочных резервов – нет.

Резервы предстоящих  расходовэ

Резервы предстоящих  расходов относятся к скрытым  резервам для поддержания собственного капитала. Они возникают не за счет чистой прибыли, а за счет правил списания отдельных расходов в бухгалтерском учете. Резервы предстоящих расходов могут возникать в результате принятой в организации учетной политике.

В целях равномерного списания расходов организации могут  создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных  строк раздела II используются остатки  по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел «Справки».

В справочном разделе  Отчета по строке «Чистые активы»  отражается стоимость чистых активов  организации на начало и конец  года. При их расчете организация  должна руководствоваться совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

Согласно этому приказу  стоимость чистых активов акционерных  обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отраженные в разделе I баланса;
• оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности»  и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Помимо средств на данные расходы организации могут  получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.

 

 

 

Глава 3. Методика заполнения Отчета об изменениях капитала на примере ЗАО «Энгельсское»

 

Молочно-товарная ферма ЗАО «Энгельское» расположено в Энгельском районе Саратовской области, пос. Новопушкинское. Генеральный директор – Михайлов Александр Анатольевич.

Расстояние от районного центра до Энгельса – 20 км., до Саратова – 50 км. Энгельсский муниципальный район расположен на территории 3,2 тыс. кв. км, богатой природными ресурсами. Речь идет и о полезных ископаемых, водных ресурсах, о сельскохозяйственных угодьях, о природно-климатических условиях.

Обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами, основными и финансовыми средствами рассмотрим в таблицах 1,2,3.

Таблица 1

Обеспеченность ЗАО  «Энгельсское» трудовыми ресурсами.

Категории работников	Среднегодовая численность, чел			Структура, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
По организации - всего	117	87	77	100	100	100
в том числе: работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	117	87	77	100	100	100
в том числе: рабочие постоянные	82	64	50	70,1	70,1	70,1
из них: трактористы-машинисты	16	15	9	13,7	12,8	7,7
операторы машинного доения, дояры	1	-	-	0,8	-	-
скотники крупного рогатого скота	1	-	-	0,8	-	-
работники свиноводства	1	-	-	0,8	-	-
Рабочие сезонные и временные	9	3	8	7,7	2,6	6,8
Служащие	26	20	19	22,2	17,1	16,2
из них: руководители	10	9	9	8,5	7,7	7,7
специалисты	16	11	10	13,7	9,4	8,5