Отчет о прибылях и убытках

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истёк срок исковой  давности – в корреспонденции  со счетами учёта кредиторской  задолженности (60, 62, 76 и др.);

- курсовые разницы –  в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств, финансовых  вложений, расчётов и др.;

- прочие доходы, признаваемые  внереализационными.

Прочие расходы в учёте  отражаются по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование активов  организации – в корреспонденции  со счетами учёта затрат, активов;

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  в других организаций;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов) – в  корреспонденции со счетами учёта  расчётов или денежных средств;

- расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов;

- отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учёта  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности.

Также на субсчёте 91/2 отражаются внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договора  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов или денежных  средств;

- возмещение причинённых  организацией убытков – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчётном году  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов, начислений амортизации  и др.;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности, отчисления в резервы  по сомнительным долгам – в  корреспонденции со счетами учёта  этих резервов;

- курсовые разницы; –  в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств, финансовых  вложений, расчётов и др.;

- прочие внереализационные  расходы.

Таким образом, по кредиту  субсчёта 91/1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчёта 91/1 и дебетового оборота субсчёта 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчёта 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного  года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчёта 91/9), закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 

 

1.7 Автоматизация  составления формы № 2 «Отчёт  о прибылях и убытках»

Известно, что 50% своего рабочего времени бухгалтер затрачивает  на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. При этом эта работа требует большого внимания, усидчивости и значительных умственных усилий. Одним из перспективных направлений развития бухгалтерии является использование компьютерной техники, как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. С каждым днем все большее число компьютеров становится необходимым атрибутом на рабочем месте рядового бухгалтера. Применение компьютеров позволяет снижать трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.

Основой работы на компьютере является программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии. Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских  программ как: «1С: Бухгалтерия», «Финансы без проблем», «Парус», «Best», каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией.

При составлении финансовой отчётности на компьютере используется почти все существующие базы данных бухгалтерских программ, так как  осуществляется обобщение информации на всех аналитических и синтетических  счетах, с дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для  формирования данных для составления  отчетности. Счета служат средством  экономической группировки хозяйственных  средств и их источников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую для управления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями, предъявляемыми составлению  финансовой отчётности, осуществляется этап заполнения бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и  другой отчётности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняется систематически, по окончанию отчетного периода. 

 

1.8 Значение, задачи  и информационное обеспечение  анализа финансовых результатов

Без анализа финансовых результатов  невозможно определить, на каком уровне ведётся хозяйственно-финансовая деятельность организации и какой вклад  она вносит в увеличение финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение государства. От того получает ли организация  прибыль или убыток зависят система  материального стимулирования работников, размер их оплаты труда, уровень (степень) расширения производства.

Задачами анализа финансовых результатов являются:

1)  оценка степени выполнения плановых данных и динамики показателей в целом

по организации, структурным  подразделениям и сегментам деятельности;

2)  выявление важнейших факторов, воздействующих на прибыль и рентабельность;

3)  оценка эффективности использования прибыли;

4)  раскрытие резервов, выявление которых повысит прибыль и рентабельность;

5)  определение путей и возможностей роста прибыли и повышения рентабельности.

Основными источниками анализа  финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и финансовой отчётности:

− бухгалтерский баланс (форма № 1), где отражаются активы (имущество), капитал собственный, заёмный, из которых можно определить соотношение  собственного и заёмного капитала, структуру активов (оборотных и  внеоборотных) и др.;

− отчёт о прибылях и  убытках (форма № 2), в котором представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты;

− отчёт об изменениях капитала (форма № 3) отражает данные о величине капитала, резервах предстоящих расходов и оценочных резервов на начало отчётного  года, поступлении, использовании в  отчётном году и остатках на конец  отчётного года;

− отчёт о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учётом остатка их на начало и конец отчётного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 

 

1.9 Методика анализа  прибыли и рентабельности

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью  абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относят валовая прибыль, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль.

К числу относительных  показателей принадлежат различные  соотношения прибыли и затрат. Важное место среди них занимают показатели рентабельности.

Чтобы прогнозировать размеры  прибыли, управлять ею, необходим  объективный системный анализ формирования, распределения и использования  прибыли с целью выявить резервы  её роста.

Анализ прибыли и рентабельности проводят в целом по торговому  предприятию, его подразделениям, видам  деятельности. В процессе анализа  изучают выполнение плана и динамику прибыли и рентабельности, измеряют влияние внутренних и внешних  факторов, выявляют и мобилизуют резервы  роста чистой прибыли и рентабельности. Для этого определяют абсолютное отклонение прибыли и рентабельности за отчётный период от планового (базового):  

 

∆П_р = П_рф – П_рпл        

Темп роста (снижения) прибыли  и рентабельности:

      

Темп прироста прибыли  и рентабельности: 

 

Т_пр =      

Затем проводится факторный  анализ прибыли с учётом её формирования.

Прибыль от продаж в целом  по организации зависит от объёма продаж товаров, её структуры, себестоимости  и уровня среднереализационных цен.

Увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к  пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Себестоимость продукции  и прибыль находятся в обратно  пропорциональной зависимости.

На прибыль от продаж влияет изменение объёма розничного товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня налогов, взимаемых за счёт реализованных  торговых надбавок, среднего уровня издержек обращения, производительности труда, фондоотдачи. Влияние этих факторов на прибыль определяется приёмом  абсолютных разниц.

1) Влияние изменения объёма  товарооборота на прибыль от  продаж:

где ∆П_р – рост (снижение) прибыли;

∆N^p – рост (снижение) товарооборота;

∆Р_пл – плановая рентабельность  

 

Р_пл= ,

где П_р,пл – плановая прибыль;

N^p_пл – плановый товарооборот.

2) Влияние изменения уровня  валового дохода: 

 

∆П_р= 

где N^p_ф – фактический товарооборот;

∆У_вд – отклонение по уровню валового дохода.

3) Влияние изменения уровня  расходов на продажу:

∆П_р= 

где ∆Уио – отклонение по уровню расходов на продажу.

4) Влияние изменения производительности  труда: 

 

∆П_р=

где ∆N^р_Д – изменение товарооборота за счёт роста (снижения) производительности труда;

Р_пл – плановая рентабельность.

5) Влияние изменения фондоотдачи:  

 

∆П_р= 

где ∆N^р_фо – изменение товарооборота за счёт роста (снижения) фондоотдачи.

На прибыль до налогообложения, кроме того, влияют изменения сумм прибыли (или убытков) от реализации основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы, расходы, потери и убытки. Их влияние  на прибыль определяется прямым счётом.

Для выявления влияния  факторов на рентабельность продаж представим её в следующем виде:

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж оказывают влияние те же факторы, что и на прибыль от продаж. Используя  метод цепной подстановки, определим  влияние каждого фактора на рентабельность продаж.

Для этого используем следующие  обозначения:

В₁ и В₀ – отчётная и базисная выручка;

С₁ и С₀ – отчётная и базисная покупная стоимость товаров;

ИО₁ и ИО₀ – отчётные и базисные расходы на продажу.

1.  Влияние изменения выручки от реализации на рентабельность продаж:

2.  Влияние изменения покупной стоимости товаров на рентабельность продаж:

3. 

4.  Влияние изменения расходов на продажу на рентабельность продаж:

Совокупное влияние факторов должно равняться общему абсолютному  отклонению рентабельности продаж:

Чистая рентабельность предприятия  в отчётном периоде рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли  отчётного периода к выручке  от продажи:

На чистую рентабельность оказывают влияние изменение  уровней всех показателей факторов:

Экономическая рентабельность показывает эффективность использования  всего имущества организации, т. е. сколько прибыли организация  получает на один рубль своего имущества. При исчислении рентабельности совокупного  капитала (всех активов) в расчёт следует  включать все основные средства (собственные, арендованные, безвозмездно предоставленные), другие долгосрочные и нематериальные активы и все оборотные средства.