Отчет о практике

Строка 2430  «Изменение отложенных налоговых обязательств». По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. 
    Значение строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. (Числовая информация по данной строке отсутствует)

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».  По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. 
    Значение строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. (Числовая информация по данной строке отсутствует)

Строка 2460 «Прочее» По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. (Числовая информация по данной строке отсутствует)

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». По строке отражается показатель, рассчитываемый по формуле:

стр. 2400 = стр. 2300 + стр. 2450 – стр. 2430 – стр. 2410.

(620 – 130 = 490 тыс.руб.)

Кроме вышеперечисленных  строк в Отчете о прибылях и убытках имеется раздел "Справочно", включающий в себя:

• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
• Совокупный финансовый результат периода;
• Базовая прибыль (убыток) на акцию;
• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Вывод: Таким образом порядок заполнения и форма отчета о прибылях и убытках ООО  соответствует форме, которая  утвержденной Минфином РФ. Несмотря на это в данном отчете присутствуют некоторые несоответствия в числах. Выручка несоответствует данным в отчетах о прибылях и убытках ( приложение 2) и расчета налога на прибыль организации (приложение 3). Прибыль (убыток) от продаж  посчитан неверно, т.к. строки 2210 и 2220 отсутствуют, а присутствует только одна строка с суммой 4360, то и это числовое значение должно быть таким же, а не 720,как указано в отчете.

 
  
6. Отчет об изменениях  капитала

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1. раздел I «Движение капитала»;
2. раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
3. раздел III «Чистые активы».

Порядок заполнения раздела I

В раздел I «Движение капитала» формы № 3 отражаются наличие и движение источников собственных средств организации.  
   Раздел  представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам: 
    1) "Уставный капитал"; 
    2) "Собственные акции, выкупленные у акционеров"; 
    3) "Добавочный капитал"; 
    4) "Резервный капитал"; 
    5) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; 
    6) "Итого"

Рассмотрим, как заполняется  каждая графа раздела I отчета за отчетный год. В данной графе вся информация указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала мы указываем остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему. При этом все данные берутся из баланса за предыдущий предыдущему год. А именно (смотрите названия столбцов баланса): величину уставного капитала; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Все это складывается в столбец "Итого". Это значение, в принципе, равно итоговому значению в разделе 3 баланса.  
Далее указывается величина капитала за прошлый год, при этом сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении.

Строка «Увеличение  капитала» состоит из следующих  значений:

Строка «Чистая прибыль» (3311, 3211) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации. 
При этом сумма чистой прибыли, отражаемая по этой строке должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета: 
-   84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года. 
- 99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев. 
 Строка «Переоценка имущества» (3312, 3212) - указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.  
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. 
Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли. 
Эта разница отражается подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал". 
 Строка «Дополнительный выпуск акций» (3314, 3214): - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет: 
- дополнительного выпуска акций; 
- дополнительных вкладов в уставный капитал. 
 Строка «Увеличение номинальной стоимости акций» (3315, 3215) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). 
 Строка «Реорганизация юридического лица» (3316, 3216) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения. 
А теперь из раздела "Уменьшение капитала": 
 Строка «Чистая прибыль» (3321, 3221) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.  Сумма убытка, отражаемая по данной строке должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках. 
Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка по дебету счета: 
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года. 
99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев. 
 Строка «Переоценка имущества» (3322, 3222) - указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.  
 Строка «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (3323, 3223) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. 
 Строка «Уменьшение номинальной стоимости акций» (3324, 3224) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей). 
 Строка «Уменьшение количества акций» (3325, 3225) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей). 
 Строка «Реорганизация юридического лица» (3326, 3226) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения. 
 Строка «Дивиденды» (3327, 3227) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей). 
Далее следуют строки:  

Строка «Изменение добавочного капитала» (3330, 3230) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной 
 Строка «Изменение резервного капитала» (3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки. 
Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются: 
- в виде положительного значения в столбце "Резервный капитал". 
- в круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Порядок заполнения раздела II

В разделе II отчета об изменениях капитала отражаются различные данные об изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные: 
- изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей); 
- корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

Порядок заполнения раздела III

В разделе III отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. 
Например, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах: 
- на 31.12.2011 г.; 
- на 31.12.2010 г.; 
- на 31.12.2009 г. 
В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. 
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: 
1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса: 
- нематериальные активы; 
- основные средства; 
- незавершенное строительство; 
- доходные вложения в материальные ценности; 
- долгосрочные финансовые вложения; 
прочие внеоборотные активы. 
2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса: 
- запасы; 
- НДС по приобретенным ценностям; 
- дебиторская задолженность; 
- краткосрочные финансовые вложения; 
- денежные средства; 
- прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. 
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: 
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; 
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам; 
- кредиторская задолженность; 
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 
- резервы предстоящих расходов; 
- прочие краткосрочные обязательства. 
В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.) 
Все сведения для расчета чистых активов, находятся в балансах за соответствующие годы. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически вам надо будет из раздела баланса "Итого активы" вычесть разделы 4 и 5 баланса - краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.  
Величина чистых активов может меняться как в положительную, так и в отрицательную сторону, но не должна быть меньше уставного капитала. Если величина чистых активов меньше уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.

ООО является субъектом  малого предпринимательства поэтому форма № 3 «Отчет об изменении капитала» отсутствует. 
7. Отчет о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств представляет собой отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Отчет отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих  разделов:

1. Денежные потоки от текущих операций.
2. Денежные потоки от инвестиционных операций
3. Денежные потоки от  финансовых операций

Подробнее рассмотрим заполнение каждого из разделов:

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Данный раздел состоит из следующих показателей:

Строка 4110 «Поступления – всего» – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

Строка 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления  отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом  следующих сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
• полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

Строка 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Строка 4113 «от перепродажи финансовых вложений» – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).Рассчитывается, как общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений.

Строка 4119 «прочие поступления» – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

• суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
• положительное сальдо расчетов по НДС;
• суммы возмещений;
• проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Строка 4120 «Платежи – всего» – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129).

В том числе:

Строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Строка 4122 «в связи с оплатой труда работников» – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Строка 4123 «процентов по долговым обязательствам» – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

Строка 4124 «налога на прибыль» – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

Строка 4129 «прочие платежи» – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть: