Отче по практике в ООО "Страховая компания"

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ части второй.

Объект налогообложения - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Налоговый период - календарный год.

НДФЛ, облагаемые по ставке 13% (Н13), рассчитывается следующим образом:

 

Н13 = НБ13 * 13 / 100,

 

где НБ13 - налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя следующие виды доходов:

 

НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,

 

Дден - доходы в денежной форме; Днат - доходы в натуральной форме; МВ13 - доходы по материальной выгоде; СП - доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо; СВ13 - доходы по страховым выплатам, полученным физическим лицом.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

 

Д	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»		К
Зачет платежей в уменьшение задолженности бюджету (по НДС) Перечисление платежей в бюджет Зачет платежей в бюджетов счет уплаты других налогов		Сальдо - остаток задолженности по налогам и сборам на начало периода Начисление платежей в бюджет Возврат платежей из бюджета Сальдо - остаток задолженности бюджету

 

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется на субсчетах отдельно каждому налогу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в Таблице 11.

 

Таблица 11.

Учет расчетов по налогам и сборам

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Налог на добавленную стоимость
Отражен НДС по реализованным ОС, НМА, материалам и пр. активам:	Справка
момент реализации - оплата:
- при отгрузке		91	76НДС
- после оплаты		76НДС	68.2
момент реализации - отгрузка		91	68.2
Отражен НДС по приобретенным материалам, работам, услугам	Справка	10, 26	60, 76
Отражен ДС по приобретенным ОС, НМА	Справка	08	60, 76
Перечислен НДС бюджету	Платежные документы	68.2	51
Налог на прибыль
Перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль	Платежные документы	68.4	51
Начислен условный расход по налогу на прибыль	Справка	99	68.4
Начислен условный доход по налогу на прибыль	Справка	68.4	99
Начислено ПНО	Справка	99ПНО	68.4
Начислен ПНА	Справка	68.4	99ПНА
Начислено ОНО	Справка	68.4	77
Начислен ОНА	Справка	09	68.4
Начислен возврат ОНО	Справка	77	68.4
Начислен возврат ОНА	Справка	68.4	09
Перечислены фактические суммы налогов по месячным расчетам, по квартальным расчетам с учетом авансовых платежей	Платежные документы	68.4	51
Транспортный налог
Перечислены авансовые платежи по транспортному налогу	Платежные документы	68.7	51
Начислен транспортный налог	Расчет	26	68.7
Перечислен транспортный налог	Платежные документы	68.7	51
Земельный налог
Начислен земельный налог	Расчет	26	68.10
Перечислен земельный налог	Платежные документы	68.10	51
Налог на имущество
Перечислены авансовые платежи по налогу на имущество	Платежные документы	68.8	51
Начислен налог на имущество	Расчет	91	68.8
Налог на доходы физических лиц
Начислен НДФЛ	Расчет	70	68.1
Перечислен НДФЛ	Платежные документы	68.1	51

 

Единый социальный налог (ЕСН)

Расчеты организации с бюджетом по ЕСН осуществляются в соответствии с главой 24 НК РФ.

Платежи организаций по социальному страхованию и обеспечению включают в себя следующие виды:

единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный бюджет (ФБ);

единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования (ФСС);

единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд медицинского страхования (ФМС: ФФОМС и ТФОМС);

страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ).

ООО «Страховая компания» является плательщиком ЕСН как работодатель, производящий выплаты наемным работникам.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом - календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов в страховых организациях определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты)

Сумма единого социального налога (ЕСНк) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального фонда и каждого фонда ежемесячно:

 

ЕСНк = ФБк + ФССк + ФМСк,

 

где ФБк, ФССк, ФМСк - соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к-й месяц; к -- номер месяца (к = = 1 / 12).

Начисление единого социального налога по Федеральному бюджету (ФБк) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

 

ФБк = (НБt * Сфб / 100 - НВt) - (ФБt - 1 - НВt - 1),

 

где НБt - налоговая база нарастающим итогом по каждому работнику за t-й период, руб.; t - номер периода, за который начисляется налог, (t = 1 /12); Сфб - ставка налога по Федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБt-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику; НВt и НВt-1 - соответственно, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t-й и t -1-й периоды.

Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь - март (t = 3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь - февраль (t = 2).

Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования (ФСС) производится по каждому работнику нарастающим итогом с зачетом ранее начисленного налога:

 

ФССк = (НБt * Сфсс / 100 - Рt) - (ФССt - 1 - Рt - 1),

 

где Сфсс - ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); Рt - сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.; ФССt-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику, руб.; Рt-1 - сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная каждому работнику за t-1-й период, руб.

Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМСк) производится по каждому работнику нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

 

ФМСк = (НБt * Сфмс / 100 - Рt) - (ФССt - 1 - Рt - 1),

 

где Сфмс - ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда - территориальный или федеральный); ФССt-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому.

Налоговая база по каждому работнику (НБt) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

 

НБt = Ддt + Днt,

 

Ддt - доходы каждого работника за t-й период в денежной форме; Днt - доходы каждого работника за t-й период в натуральной форме.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями. Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение.

В Таблице 12 приведены ставки ЕСН, применяемые с 2005 года.

 

 

Таблица 12.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	ФБ	ФСС	ФОМС		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 руб.	56 000руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800руб. + 10,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 200руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000руб.

 

Отчетным периодом по ЕСН в соответствии с законом является каждый календарный месяц. Страховые организации должны уплачивать авансовые платежи по ЕСН ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поручениями в ФБ, ФСС ФОМС.

Учет расчетов по ЕСН организациями ведется на счетах 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.4 «Расчеты с Федеральным бюджетом».

 

Д	Счет 69.1, 69.3, 69.4		К
Налоговый вычет по ЕСН в Федеральный бюджет (начисление страхового взноса в Пенсионный фонд) Перечисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС		Сальдо - сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на начало периода Начисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС Сальдо - сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на конец периода

 

Основные бухгалтерские проводки по ЕСН:

начислен ЕСН

Д 08, 26, 29 К 69.1, 69.3, 69.4

начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию

Д 69.4 К 69.2 ОПС

осуществлены расходы по ФСС

Д 69.1 К 70, 73, 50

перечислены налоги в социальные фонды и в ФБ

Д 69.1, 69.3, 69.4 К 51

получена дотация за счет ФСС

Д 51 К 69.1.

Обязательное пенсионное страхование введено в Российской Федерации Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Страхователь уплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса. Расчет ежемесячных авансовых платежей по страховой (ПФкс) и накопительной (ПФкн) частям страхового взноса производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам, установленным Законом об обязательном пенсионном страховании:

 

ПФкс = НБt *Тс / 100 - ПФс t - 1 ,

ПФкн = НБt * Тн / 100 - ПФн t - 1 ,

 

где ПФкс, ПФкн - соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного по каждому работнику за k-й месяц; НБt - налоговая база по каждому работнику нарастающим итогом за t-й период; Тс, Тн - соответственно тарифы по страховой и накопительной частям страхового взноса; ПФс t-1, ПФн t-1 - соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного нарастающим итогом по каждому работнику за t-1-й период.

Страховые организации, начиная с 2005 года, начисляют страховые взносы по следующим тарифам:

 

Таблица 13.

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966г.р. и старше	Для лиц 1967г.р. и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

 

Суммы начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ, вычитаются из суммы начисленной единого социального налога в Федеральный бюджет, т. е. отражаются в учете как налоговый вычет по единому социальному налогу.

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию производится в сроки, установленные для получения в банке средств на оплату труда или в день перечисления средств на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата.

Основные бухгалтерские проводки по начислению и перечислению страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:

начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отражен налоговый вычет по единому социальному налогу, перечисляемому в Федеральный бюджет)

Д 69.4 К 69.2

перечислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отдельными платежными поручениями страховая и накопительная часть)