Отче по практике в ООО "Страховая компания"

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операции;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

С ООО «Страховая компания» взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и другими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам, взимаемым с ООО «Страховая компания» относятся:

налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);

налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);

единый социальный налог (глава 24 НК РФ);

налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);

государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам Самарской области относятся:

налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ);

транспортный налог (глава 28 НК РФ).

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

земельный налог (глава 31 НК РФ).

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Расчеты организаций с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 НК РФ, части второй.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объект обложения НДС:

реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;

передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;

передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).

Налоговый период:

календарный месяц;

квартал.

Ставка налога - 18%.

Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Например, начислены и получены страховые взносы от юридических лиц по договорам страхования имущества в сумме 10 000 руб. Бухгалтерские проводки по данной операции:

Д 77.1 К 92.1 - 10 000 руб. - начислен страховой взнос в момент наступления ответственности страховой организации;

Д 51 К 77.1 - 10 000 руб. - получен страховой взнос от страхователя.

Начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, в данном случае не производится, так как страховые взносы не облагаются НДС.

Уплаченный страховой организацией поставщикам и подрядчикам НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным страховой организации услугам отражается в учете следующим образом.

1. По приобретаемым основным средствам, нематериальным активам, материалам уплаченный поставщикам НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей.

Пример. Поступили основные средства от поставщиков по цене 100 000 руб., НДС - 1 800 руб.:

Д 08 К 60 - 118 000 руб. (цена + НДС).

Оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства:

Д 60 К 51 - 118 000 руб.

Введены в действие основные средства:

Д 01 К 08 - 118 000 руб.

Начислена амортизация основных средств (Аос) за месяц, следующий за месяцем ввода их в действие (годовая норма амортизации 12%):

 

Аос = 118 000 х 12/ 12 Ч100 = 1 180 руб.

 

Д 26 К 02 - 1 180руб.

Таким образом, НДС через сумму начисленной амортизации включается в расходы на ведение дела страховой организации.

Пример. Поступили от поставщиков материалы по цене 1 000 руб., НДС - 180 руб.; хозяйственные принадлежности - по цене 2 000 руб., НДС - 360 руб.:

Д 10 - 1 180 руб.

Д 10.9 - 2 360 руб.

К 60 - 3 540 руб.

Оплачены счета поставщиков:

Д 60 К 51 - 3 540 руб.

Отпущены материалы для ведения страховой деятельности на сумму 500руб., хозяйственные принадлежности - 1 000 руб.:

Д 26 - 1 500 руб.

К 10 - 500 руб.

К 10.9 - 1 000 руб.

Таким образом, НДС включается в расходы на ведение дела в составе стоимости материалов и хозяйственных принадлежностей.

2. По полученным и оплаченным страховой организацией услугам, работам, НДС включается в расходы на ведение дела.

Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3 000 руб., НДС - 360 руб.:

Д 26 К 60 - 3 360 руб.

Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги:

Д 60 К 51 - 3 360 руб.

Таким образом, НДС вместе с ценой услуг включен в расходы на ведение дела.

Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.

При реализации страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:

 

НДСпол = (Спрод -- Сост) * Рндс,

 

где Спрод - стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост - остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).

При безвозмездной передаче страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей:

 

НДСпол = Црын * Сндс/100,

 

где Црын - рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.

Налог на прибыль страховых организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций уплачивают:

- российские организации;

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

 

П=Д - Р,

 

где Д - доходы организации, руб.; Р - расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц. Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):

 

Нпр l = П l * Спр / 100 - Нпр l-1,

 

где П l - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за 1-й период, руб.; Спр - ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l - номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 процентов (в 2009 году).

Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

 

П = [(Др - Рр + Двн - Рвн) - Днр - Л] - Упр ± Пцб(Уцб),

 

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн - внереализационные доходы, руб.; Рвн - внереализационные расходы, руб.; Днр - доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Л - льготы, предусмотренные Федеральными законами от 06.08.2001г. № 110-ФЗ и № 163-ФЗ от 08.12.2003г.; Упр - убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб (Уцб) - прибыль (убыток) по ценным бумагам (см. гл. 25 НК РФ, ст. 41, 250, 265, 251, 270 и ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.

В ПБУ 18/02 указано, что данное положение может не применяться страховыми организациями, но в Приказе Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» установлено, что страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные положения данного документа.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

счете 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;

счете 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»;

счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

счете 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

счете 09 «Отложенный налоговый актив»;

счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерской учете производится следующим образом:

 

± Нпр = Ур - Уд + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

 

где ± Нпр - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.