Отче по практике в ООО "Страховая компания"

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

 

Ур = Пбал * Спр / 100,

Уд = Убал * Спр / 100,

 

где Пбал (Убал) - балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр - ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:

 

ПНО = ПР * Спр / 100,

 

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:

 

ПНА = ПР * Спр / 100,

 

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Отложенный налоговый актив (ОНА) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:

 

ОНА = ВРв * Спр / 100,

 

где ВРв - вычитаемые временные разницы, руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д 09 «Отложенный налоговый актив»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:

 

ОНО = ВРн * Спр / 100,

 

где ВРн -налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример. В отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

суточные, выданные командированным работникам организации составили 5 000 руб.; по нормам их величина составляет 1 000 руб.;

стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60 000 руб.;

сумма начисленной амортизации по офисному оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) - 70 000 рублей;

убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;

сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) - 180 000руб.

Рассчитаем возникающие разницы:

 

Таблица 9.

Расчет возникающих разниц

между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб.	Сумма разниц, руб.
Суточные	5 000	1 000	Постоянная разница - 4 000
Убыток от безвозмездно переданного имущества	60 000	-	Постоянная разница - 60 000
Амортизация оборудования	100 000	70 000	Вычитаемая временная разница - 30 000
Убыток от продажи ОС	120 000	20 000	Вычитаемая временная разница - 100 000
Амортизация транспортных средств	110 000	180 000	Налогооблагаемая временная разница - 70 000

 

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль:

 

 

Таблица 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспонди-рующие счета		Сумма, руб.
		Д	К
1	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500 000руб. * 24 / 100 = 120 000 руб.	99усл	68	120 000
2	Начислено ПНО: (4 000 руб. + 60 000 руб.) * 24 / 100 = = 15 360 руб.	99пост	68	15 360
3	Начислен ОНА: (30 000 руб. + 100 000 руб.) * 24 / 100 = 31 200 руб.	09	68	31 200
4	Начислено ОНО: 70 000 руб. * 24 / 100 = 16 800 руб.	68	77	16 800

 

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль - 120 000 руб.

(+) ПНО - 15 360 руб.

(+) ОНА - 31 200 руб.

(-) ОНО - 16 800 руб.

Итого текущий налог на прибыль - 149 760 руб.

Транспортный налог

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая введена в действие с 01.01.2003г. На основании Закона Самарской области от 06.11.2002г. № 86-ГД «О транспортом налоге на территории Самарской области» устанавливается ставка налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форм; отчетности, льготы.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленной порядке.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно производят расчет налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств ежеквартально.

Налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Транспортный налог (Нтр) в зависимости от вида транспортных средств рассчитывается следующим образом:

 

Нтр = Мдв * Стр,

 

где Мдв - мощность двигателя в лошадиных силах (л.с); Стр - ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств).

Земельный налог

Расчеты организации с бюджетом по земельному налогу осуществляются в соответствии с главой 31 НК РФ.

Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по его истечении - сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз):

 

АПз = 1/4 * КСз * Сз / 100 * Ксоб,

 

где КСз - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз - ставка земельного налога, %; Ксоб - коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Коэффициент Ксоб определяется:

 

Ксоб = Мсоб / Мк,

 

где Мсоб - число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Сумма налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода:

 

Нз = КСз * Сз / 100 * Ксоб - S АПз,

 

где S АПз - сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода за l-е отчетные период.

Налог на имущество организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество, начиная с 01.01.2004 года осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленным в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода - налог на имущество.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

 

АПим _l = 1/4 * ( СИ_l - СЛ_l )* Сим / 100,

 

где АПим _l - авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ _l - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; СЛ _l - средняя стоимость льготируемого имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим - ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Ним_год), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

 

Ним_год = (СИ _год - СЛ _год * Сим / 100 - S АПим _l ,

 

где Ним_год - налог на имущество за год, руб.; СИ _год - средняя стоимость имущества за год; СЛ _год - средняя стоимость льготируемого имущества за год, руб.; Сим - ставка налога на имущество, %; S АПим _l - сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Ставка налога на имущество - 2,2%.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Д 91.1 К 68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)