Особенности системы «директ костинг» и практика ее применения на российских предприятиях

Рассмотрим возможность применения «директ-костинг в целях налогообложения прибыли предприятия. Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяют на прямые и косвенные.

Организации праве самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.Таким образом, организации, осуществляющие производство продукции и применяющие метод "директ-костинг" в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном порядке.

Организация учетной практики по системе «Директ-костинг» отвечает условиям оперативного снабжения руководителей,  принимающих стратегические решения, полной и достоверной информацией, которая, что немаловажно, обладает свойствами мобильности и гибкости. Быстрота получения информации, легкость управления издержками в условиях достаточно высокой неопределенности приобретает ведущую роль и позволяет эффективно использовать имеющиеся конкурентные резервы предприятия. 

Применение данной системы способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг). 

Проанализировав все примеры можно посоветовать применять директ-костинг на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «директ-костинг» просто необходим.

С помощью развитого директ-костинга управленческие решения принимаются более качественно и объективно, чем при простом директ-костинге

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

 

ЗАДАЧА.

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата и премии работников организации.

1. Определите, к какому типу относятся перечисленные выше затраты.
2. По данным, представленным в табл.2, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.
3. Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

 Таблица 2

Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
1. Объем продаж, шт.	3 000	3 500	4 000
2. Выручка от продаж	400 000	450 000	500 000
3. Покупная стоимость  товара	260 000	300 000	330 000
4. Валовая прибыль	140 000	150 000	170 000
5. Издержки обращения, в  том числе:	134 000	139 000	147 000
Расходы на рекламу	21 000	21 000	21 000
Транспортные расходы	34 000	36 000	38 000
Заработная плата и премии	71 000	74 000	80 000
Амортизация	8 000	8 000	8 000
6. Прибыль	6 000	11 000	23 000

 

 

РЕШЕНИЕ:

1. Для того чтобы определить к переменным или постоянным затратам относятся перечисленные выше затраты, дадим понятие данных типов затрат. Главный критерий распределения расходов по основным категориям – их экономическое содержание. Для разных предприятий одни и те же виды затрат могут относиться как к постоянным, так и к переменным в зависимости от их экономической сущности.

Постоянные затраты - производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Постоянные затраты не изменяются под влиянием изменения объема производства.

Переменные (условно-переменные) – это затраты, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением объема производства. Условно-переменными называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема производства существует только в определенный период, то есть доля этих затрат может в какой-то период изменится. Таким образом:

Транспортные расходы – смешанные, условно-переменные;

Расходы на продажу – постоянные;

Амортизация – постоянные;

Покупная стоимость проданных товаров – переменные;

Заработная плата и премии работников – условно-переменные, смешанные.

2. По данным, представленным в таблице 2, с помощью метода «мини-макси» определим переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.

Метод высшей и низшей точек, или метод «мини-макси». Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

 

Таблица 3

Данные о затратах и объеме выпущенной продукции

Показатели	Максимальный объем	Минимальный объем	Отклонение	Ставка на единицу продукции
Объем продаж	4 000	3 000	1 000	х
Транспортные расходы	38 000	34 000	4 000	4
Зарплата и премии	80 000	71 000	9 000	9

Переменные расходы на единицу продукции = Разница в затратах / Разница в объеме продаж

Транспортные расходы: Ставка на ед. продукции = 4 000/1 000 = 4;

Заработная плата и премии: Ставка на ед. продукции = 9 000/1 000 = 9.

Определив, что переменные затраты составляют 4 руб. и 9 руб. на единицу продукции, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат. Рассчитаем долю переменной и постоянной составляющей в каждом из видов затрат:Транспортные расходы.

Переменная часть расходов при минимальном объеме: 4 х 3 000 = 12 000 руб. Постоянная часть: 34 000 – 12 000 = 22 000 руб.

Переменная часть расходов при максимальном объеме: 4 х 4 000 = 16 000 руб. Постоянная часть: 38 000 – 16 000 = 22 000 руб.

Заработная плата и премии.

Переменная часть расходов при минимальном объеме: 9 х 3 000 = 27 000 руб. Постоянная часть: 71 000 – 27 000 = 44 000 руб.

Переменная часть расходов при максимальном объеме: 9 х 4 000 = 36 000 руб. Постоянная часть: 80 000 – 36 000 = 44 000 руб.

3.Сформируем отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике – по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:

1)При равновесном анализе (анализ  безубыточности производства) и  анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)

2)При оценке эффективности работы  структурного подразделения и  его руководителя

3)При принятии краткосрочных  и нестандартных решений.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль.

Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.

В таблице 4, представлен отчет о прибылях и убытках, при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках, составленный при использовании маржинального подхода.

Показатель	Сумма
1. Объем продаж, шт.	4 000
2. Выручка от продажи, руб.	500 000
3. Покупная стоимость товаров, руб.	330 000
4. Валовая прибыль, руб.	170 000
5. Переменная часть себестоимости  товаров (проданных), руб.	52 000
6. Маржинальный доход, руб.	118 000
7. Постоянные затраты, руб.	95 000
8. Операционная прибыль (прибыль от продаж), руб.	23 000

Переменная часть себестоимости товаров (проданных) = (9 + 4) х 4 000 = 52 000 руб., где 4 и 9 руб. – переменные затраты на единицу продукции, а 4 000 – объем продаж.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле: M = S – V, где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты. Таким образом, М = 170 000 – 52 000 = 118 000 руб.

Постоянные расходы = 21 000 (Расходы на рекламу) + 8 000 (Амортизация) + 44 000 (Заработная плата и премии) + 22 000 (Транспортные расходы) = 95 000 руб.

Операционная прибыль определяется следующим образом: Маржинальный доход – Постоянные затраты = 118 000 – 95 000 = 23 000 руб.

Особенность маржинального подхода состоит в том, что согласно МСФО показатели, рассчитанные на основе маржинального подхода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей и для целей налогообложения.