Особенности системы «директ костинг» и практика ее применения на российских предприятиях

 

 

 

Курсовая работа

«Бухгалтерское дело»

Учетно-статистический факультет

Кафедра  бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Тема: Особенности системы «директ костинг»

и практика ее применения на российских предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………………3

1.Теоретическая часть...…………………………………………….……. ……5

1.1. Основы системы директ-костинга ………………………………………..4

1.2. Организация учета затрат и результатов по системе  «директ-костинг».9

1.3. Особенности и недостатки «директ-костинг..............................................12

1.4. Политика цен при «директ-костинг»……………………………………..16

1.5. Применение системы «директ-костинг»  на российских предприятиях……………………………………..……...……………………..18

2. Практическая часть…………………………….……………..……………..21

Заключение………….………………………………………….…………….... 27

Список используемой литературы………………………...…………….…… 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Система "директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все больше зависит от уровня затрат, поэтому российским компаниям необходимо применять наиболее эффективные системы учета затрат.

Различают две основные системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е.традиционный учет полной себестоимости и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства (директ-костинг). Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – система учета «директ-костинг».

Директ-костинг – это система учета затрат на производство и продажу, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной и (или) проданной, за данный период времени, и переменные косвенные расходы – вовлекаются в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге в большинстве западных компаний учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг минуя счета затрат на производство. Списывать постоянные (накладные) расходы на уменьшение финансовых результатов по существующим в настоящее время бухгалтерским и налоговым правилам запрещено. Для управленческого учета таких запретов нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Основы системы директ-костинга.

 

Система директ-костинг предполагает калькулирование неполной (переменной, сокращенной) себестоимости производимых изделий и определение маржинального дохода и основывается на категории переменных затрат, которые распределяются между изделиями. Система применяется во всех экономически развитых странах мира.

Основная идея системы директ-костинг была сформулирована в 1963 г. Американским экономистом Дж.гаррисоном, который предложил учитывать в себестоимости продукции только прямые расходы, а все косвенные расходы относить непосредственно на финансовый результат (система учета прямых затрат). В дальнейшем себестоимость продукции стала рассчитываться не только в части переменных затрат, но и в части косвенных переменных затрат.

Развитие система директ-костинг получила после Второй мировой войны, когда в 1953 г. Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание данной системы, и она стала применяться в США.

В первые годы применения директ-костинга производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам.

В процессе дальнейшего развития метода директ-костинга производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам.

Основу системы директ-костинг составляют следующие положения:

- зависимость поведения затрат от изменения объема производства;

- относительность (условность) разделения  затрат на постоянные и переменные;

- методы деления затрат на  постоянные и переменные (метод  высшей и низшей точек);

- учет производственной себестоимости продукции только в разрезе переменных затрат;

- учет постоянных затрат в  целом по организации и их  отнесение на конечный финансовый  результат;

- направленность учета на определение  маржинального дохода и точки  безубыточности.

Величина постоянных затрат не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей (объемов производства): амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организации и пр.

Величина переменных затрат меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей (объемов производства): затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства представлена на рис.1

 

 

Рис.1 Зависимость общей суммы затрат отобъемы производства.

 

Общая величина затрат определяется как сумма постоянных расходов (А) и произведения ставки переменных расходов на единицу (В) и объема производства продукции (VВП).

Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства показана на рис.2

Рис.2 Зависимость себестоимости единицы продукции от объема еепроизводства.

Затраты на единицу продукции(Зед) определяются по следующей формуле:

Зед=А+(В+VВП)/VВП=А/VВП+В*VВП/VВП=А/VВП+В

Переменные расходы в себестоимости выпуска продукции растут пропорционально изменению объема производства. В себестоимости же единицы продукции переменные расходы составляют постоянную величину.

Величина постоянных расходов не изменяется с увеличением объема производства в общей сумме затрат. При этом в расчете на единицу продукции постоянные затраты уменьшаются пропорционально росту объема производства.

Постоянные расходы в калькуляцию не включаются и списываются на финансовые результаты – прибыли и убытки за отчетный период. Прямые переменные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 и др. списываются в дебет счетов учета затрат 20,23,29. Общепроизводственные переменные расходы в течении месяца учитываются на счете 25 и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат – 20,23,29. В дальнейшем переменные затраты с учетом выбранной базы распределения относятся на себестоимость соответствующих видов изделий.

Постоянные общепроизводственные затраты и общехозяйственные затраты, учитываемые в течении месяца на счете 26, не включаются в себестоимость изделий и по окончании месяца списываются в дебет счета 90, уменьшая тем самым выручку от продаж. Таким образом, калькулируется переменная себестоимость.

Современный директ-костинг реализуется в двух вариантах:

1) простой директ-костинг -  с  учетом только переменных затрат;

2) развитой директ-костинг –  с включением в себестоимость  продукции не только переменных, но и прямых постоянных затрат  на производство и продажу.

Система директ-костинг направлена на определение маржинального дохода как разницы между выручкой от продаж и переменными затратами. Прибыль определяется вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Показатели маржинального дохода и прибыли показывают зависимость себестоимости продукции от цен, структуры выпуска продукции, величины переменных и постоянных затрат и используются в процессе принятия управленческих решений. Маржинальный доход является основой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

Использование системы директ-костинг позволяет определить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, установить критическую точку безубыточности, при которой величина вариантов продаж продукции равна ее полной себестоимости.

Система директ-костинг является подсистемой управленческого учета и используется для внутренних целей – управления себестоимостью продукции и ценообразованием, проведения краткосрочного управленческого анализа, осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

 

 

1.2. Организация учета  затрат и результатов по системе «директ-костинг».

Учет состоит из следующих элементов:

1. учет по видам затрат;

2. учет по местам возникновения  затрат;

3. учет по носителям затрат (калькулирование  себестоимости единицы продукции).

4. учет результатов по носителям  затрат;

5) учет результатов за отчетный  период (день, неделя, месяц).

На предприятии ведется систематический учет затрат по видам:

Затраты на заработную плату, материальные затраты, затраты на энергию, затраты на ремонт, налоги, взносы, страхование, затраты на амортизацию, проценты, риски, прочие. Этот перечень может меняться в зависимости от национальных особенностей учета.

Учет затрат ведется по аналогии с учетом полной себестоимости. Затраты из перечня могут иметь и постоянный и переменный характер, но их раздельный учет может быть организован по местам возникновения затрат.

С целью организации учета по местам возникновения предприятие подразделяется на производственные элементы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность контролировать формирование затрат и их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям (постоянные затраты не распределяются между носителями.Себестоимость калькулируется по переменным затратам). Для решения проблемы скачкообразности затрат выделяют три группы затрат:

1. абсолютно переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства;

2. относительно переменные или  относительно постоянные затраты  для отражения скачкообразных  затрат;

3. абсолютно постоянные затраты, не зависящиеся от объема производства.

При принятии решений вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей, в зависимости от цели.

Учет затрат по системе директ-костинг может быть организован либо как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат.

По каждому месту возникновения затрат ведутся 2 вида учетных регистров в целях планирования и учета: листок планирования затрат и листок учета затрат, где по видам затрат определяются совокупные затраты, постоянные затраты и переменные затраты. Достоинством такой организации учета является возможность расчета отклонений, что повышает оперативность управления затратами в процессе производства.

Учет затрат по местам из возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета 9для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет). По каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов: Переменные накладные расходы и постоянные накладные расходы. В конце периода оба счета закрываются записями: