Особенности организаций бухгалтерского учета и налогообложения в малом предпринимательстве

Для определения максимально возможного размера взносов установлена формула: 8 МРОТ х 12 месяцев х 26% (ПФР) + 1 МРОТ х 12 месяцев х 5,1% ФФОМС = 142 026 рублей 89 копеек.

 

Таким образом, в 2014 году минимальный размер страховых взносов, который можно назвать фиксированным, для всех ИП составит 20727 рублей 53 копейки, максимальный – 142 026 рублей 89 копеек. 1% для ИП с доходом более 300 000 рублей считается только от суммы, которая превышает данный размер. В целом, для предпринимателей, которые хорошо зарабатывают, новый закон совсем не выгоден — взносов в ПФР придется платить еще больше.

Предприниматель, нанимающий работников, начисляет и НДФЛ, и страховые взносы с их заработной платы на общих условиях с организациями – ставка страховых взносов при УСНО для большинства видов деятельности 30%, 20% – для отдельных видов деятельности при УСНО (производственная, строительная, транспорт и связь), а также при применении патента (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика некоторых специальных налоговых режимов

Показатели	УСНО	ЕНВД	Патент
НДФЛ	13%, для ИП- только с доходов наемных работников, в общем порядке
Единый налог	6% от доходов, или 15% от доходов за вычетом расходов	15% от вмененного дохода	6% от потенциально возможного  дохода
Страховые взносы с доходов наемных работников	30%, (20% - для отдельных видов  деятельности: производственная и др.)	30%, (20% -  фармацевтическая деятельность)	20%, 30% - для розничной торговли, общепита, аренды
Страховые взносы в фиксированном размере для ИП	20727,53 руб. в год + 1%*(доход - 300000)
Численность	До 100 чел.	До 100 чел.	До 15 чел.
Лимит выручки	60 млн.	Без  ограничений	60 млн.
Остаточная стоимость основных средств	До 100 млн. руб.	Без ограничений

С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить сумму ЕНВД и 6%-налога при УСН на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя без действующего ранее ограничения в 50%, т.е. в полном объеме, при факте оплаты взносов. Поэтому целесообразно разделить сумму фиксированного платежа на 4 части и оплачивать каждую часть ежеквартально.

Предприниматели, имеющие работников, не вправе учесть  для уменьшения налога свои фиксированные взносы, можно уменьшить ЕНВД и 6%-УСН только на страховые взносы, уплаченные с заработка сотрудников, больничные за счет средств работодателя, в сумме, не превышающей 50 % от суммы налога, так же как и организации. Что касается патентной системы, из стоимости патентов уплаченные страховые взносы не вычитаются.

Таким образом, индивидуальным предпринимателям на 6%-налоге при УСНО и ЕНВД выгоднее работать без работников, или заключать договоры с другими предпринимателями.

Считаем, при выборе налогового режима предпринимателю или организации необходимо рассчитать совокупную налоговую нагрузку при разных режимах налогообложения, с учетом перспектив развития своей деятельности.

В первую очередь необходимо рассчитать сумму налогов и взносов, которые не зависят от результатов деятельности – это страховые платежи, ЕНВД, патент. Тем более, что в отличие от других систем налогообложения, патенты оплачиваются вперед.  Например, если патент берется на срок до 6 месяцев, то оплата должна быть произведена в размере 100%, если на больший срок – то 1/3 сразу, а 2/3 по окончании, независимо от реальных доходов.

Если результаты деятельности спрогнозировать трудно, лучше выбрать УСНО, причем учесть, что при УСНО с объектом «доходы» из исчисленного налога полностью вычитаются страховые взносы индивидуального предпринимателя, не имеющего работников.  Если бизнес стабильный и высокорентабельный, скорее всего, выбор будет в пользу ЕНВД или патента, хотя и эти режимы не гарантируют низкую налоговую нагрузку.

 

3. Особенности ведения бухгалтерского учета                                                                                субъектами малого предпринимательства

 

Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность субъектами малого предпринимательства в Российской Федерации:

- Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации (приказ  Минфина России от 29.07.1998 №34н);

- Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

- положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ).

До 2013 года обязательность ведения бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса зависела от применяемого режима налогообложения. Так, в настоящее время в России довольно большое количество организаций применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. До 2013 года, в соответствии с п.3 ст.4 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации, применяющие иные режимы налогообложения, от ведения бухгалтерского учета не освобождались.

К организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, до 2013 года были установлены лишь следующие требования:

- требование  о ведении учета доходов и  расходов в порядке, установленном  гл.26.2 НК РФ;

- требование о ведении учета  основных средств и нематериальных  активов в порядке, предусмотренным  законодательством РФ о бухгалтерском учете.

У организаций, применяющих УСН, до 2013 года отсутствовала  обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения. Упрощенцы не освобождены от представления статистической отчетности и соблюдения кассовой дисциплины [14].

С 1 января 2013 г. все организации, в том числе те, кто находится на упрощенной системе налогообложения, должны вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган начиная с отчетности за 2013 год (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-11-06/2/46). Подачи промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не предусмотрено.

Отметим, что данное изменение не касается индивидуальных предпринимателей, они по-прежнему не обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность.

Законом № 402-ФЗ для субъектов малого предпринимательства предусмотрены некоторые послабления в ведении бухгалтерского учета. Например, согласно п. 3 ст.7 указанного закона руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства имеет право принять ведение бухгалтерского учета на себя. Руководители всех остальных экономических субъектов обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера, иное должностное лицо этого субъекта или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Малые предприятия вправе:

- вести  учет по упрощенной форме (согласно  действующему Приказу Минфина  России от 21.12.1998 № 64н «О Типовых  рекомендациях по организации  бухгалтерского учета для субъектов  малого предпринимательства»). Хотя  они и обязаны применять обычный  План счетов, им дано право  не вести аналитические счета  учета имущества или обязательств, причем от некоторых счетов можно и вовсе отказаться. Так, Минфин рекомендует вести учет нематериальных активов непосредственно на счете 01, а готовой продукции – на счете 41 «Товары». Такой учет допустим в тех компаниях, у которых незначительное количество хозяйственных операций (до 100 в месяц). Тем фирмам, у которых операций еще меньше (до 30 в месяц), разрешено не вести регистры бухгалтерского учета. Им достаточно заполнять лишь специальную Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности. Закон № 402-ФЗ также предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

- не  применять некоторые положения  по бухгалтерском учету, например, ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные  активы» (его должны использовать  лишь те малые предприятия, которые  эмитируют ценные бумаги для  публичного размещения), ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 11/08 «Информация о связанных  сторонах» ПБУ 16/02 «Информация по  прекращаемой деятельности» и  др. Тот факт, что фирма не применяет  эти положения, необходимо закрепить  в учетной политике;

- не сдавать  ряд форм статистической отчетности, в частности, П-1 «Сведения о производстве  и отгрузке товаров и услуг»; П-2 «Сведения об инвестициях»; П-3 «Сведения о финансовом состоянии  организации»; П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении  работников»;

- согласно  п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской  отчетности" субъекты малого предпринимательства  формируют отчетность по упрощенной  системе:

а) в  бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в  приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

- заключать  срочные трудовые договоры с  любыми сотрудниками. Так, по трудовому  законодательству, в отличие от  обычных фирм, они вправе заключать  с любыми сотрудниками срочные  трудовые договоры, т.е. принимать  их на работу на определенное  время, но при условии, что численность  работников не превышает [3]:

а) 20 человек (для розничной торговли и бытового обслуживания);

б) 35 человек (для остальных компаний).

В самом последнем нормативном документе - Информации Минфина РФ от 01 ноября  2012 г. № ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" -  обобщены вопросы применения упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Обозначим основные моменты данного документа [22]:

• для субъектов малого предпринимательства при выполнении прочих требований к учетной политике важным является требование рациональности;
• сокращенный вариант рабочего плана счетов (Приложение 1);
• упрощенная система регистров бухгалтерского учета;
• послабления в методике ведения бухгалтерского учета (Приложение 2), так, они могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов, не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов и т.д.;
• бухгалтерская отчетность в сокращенном варианте.

Для малых предприятий, функционирующих в рамках режима упрощенной системы налогообложения, предусмотрено стимулирование инновационного процесса, в частности, в виде отмены существующего для всех иных налогоплательщиков механизма списания стоимости основных средств и нематериальных активов через амортизационные отчисления. Осуществляется это через списание стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов в момент постановки их на учет, равными долями в течение налогового периода (календарного года). Такое правило действует только для тех налогоплательщиков, которые выбирают в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, и в определенной степени стимулирует выбор более прогрессивного механизма налогообложения.

Таким образом, в настоящее время все субъекты малого предпринимательства, кроме индивидуальных предпринимателей, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять годовую бухгалтерскую отчетность.

При этом, они могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, руководствуясь Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», в соответствии с которым малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета [7].

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1, которая является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.