Особенности организаций бухгалтерского учета и налогообложения в малом предпринимательстве

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

на тему:

 

«Особенности организаций бухгалтерского учета и налогообложения в малом предпринимательстве»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Введение

 

Малый бизнес охватывает разные сферы человеческой деятельности, объединяя интересы группы мелких собственников и их наемных работников, обеспечивая занятость населения и решая иные социальные задачи. Его основное свойство – он обладает мобильностью, позволяющей оперативно обслуживать основную массу потребителей товаров, работ, услуг народного потребления  и реагировать на изменяющиеся условия и потребности рынка.

Актуальность темы данного реферата объясняется значительной ролью малых предприятий в экономике большинства развитых стран. Именно форма малых предприятий создает наиболее благоприятные возможности для предпринимательской деятельности, особенно на ее начальной стадии. Присутствие на рынке значительного количества малых предприятий обусловливает наличие конкуренции. Стимулируя конкуренцию, малый бизнес способствует повышению эффективности производства и производительности общественного труда, а, следовательно, реальному подъему экономики. Малые предприятия выполняют важнейшие социальные функции, задействуют трудовые ресурсы, высвободившиеся из государственного сектора экономики, вследствие снижения объемов производства.

В России создана система поддержки малых предприятий, в том числе это налоговое стимулирование через специальные налоговые режимы и упрощение бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий. Субъекты малого предпринимательства обычно используют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или патентную систему налогообложения.

В связи с принятием нового ФЗ «О бухгалтерском учете» все малые предприятия с 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Для многих предприятий, которые применяли упрощенную систему налогообложения, это проблематично, так как требуется восстановление учета.

Цель реферата состоит в исследовании особенности бухгалтерского учета и налогообложения в малом предпринимательстве.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность, виды и значение малого предпринимательства  в современной экономике;

- изучить  особенности нормативно-законодательного  регулирования налогообложения в малом предпринимательстве.

- исследовать особенности ведения  бухгалтерского учета субъектами  малого бизнеса.

Методологической основой данной работы послужили нормативно-законодательные акты по организации бухгалтерского учета и налогообложения субъектами малого бизнеса, учебная литература, статьи в периодических изданиях.

При написании реферата были изучены работы таких экономистов, как Вахрушина М.А., Полякова М.С., Орлова Е.А., Кондраков Н.П., Толмачев И.А., Булаев С.В., Шаров Ф.Л., Никифорова Н.В. и др.

 

1. Экономическая сущность и классификация  субъектов малого предпринимательства

 

В рамках реализации курса по активизации социально-экономического развития страны повышенное внимание уделяется мерам по стимулированию малого бизнеса. Так, с 2008 года вступил в силу Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. (ред. от 28.12.2013) № 209-ФЗ, в котором определены основные цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего бизнеса в стране.

Закон 209-ФЗ относит к субъектам малого и среднего предпринимательства соответствующие определенным критериям потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц; физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; крестьянские (фермерские) хозяйства и делит предприятия на три вида: средние; малые; микро (разновидность малых) [3].

Критерии отнесения фирм к малому и среднему бизнесу:

1. Уставный капитал: доля государства, иностранных компаний и граждан, фондов, общественных и религиозных объединений, а также коммерческих организаций, которые не считаются средними или малыми, не должна превышать 25 %.

2. Численность работников (по данным за прошлый календарный год) должна составлять: для средних предприятий – от 101 до 250 чел. (включительно); для малых предприятий – до 100 чел. (включительно); для микропредприятий – до 15 чел. (включительно). Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех сотрудников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

3. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС: для микропредприятий - 60 млн. рублей; малых предприятий - 400 млн. рублей; средних предприятий - 1 млрд. рублей, согласно постановлению Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Категория предприятия изменяется, только если в течение двух календарных лет подряд численность сотрудников и выручка выше или ниже установленных законом предельных значений [3].

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства в течение года, в котором они зарегистрированы, при условии, что их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают указанные выше предельные значения.

Закон № 209-ФЗ не требует какой-либо регистрации в качестве субъекта малого бизнеса. Поэтому, чтобы пользоваться определенными "привилегиями" данной категории лиц, следует просто соблюдать указанные выше требования. Соответствие им, как правило, проверяется каждый раз при обращении организации или индивидуального предпринимателя за поддержкой государства в этом качестве, при сдаче упрощенных форм бухгалтерской отчетности.

В России имеется система поддержки малых предприятий, причем основным направлением является налоговое стимулирование. Так, введенные в России специальные налоговые режимы позволили в значительной мере снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, в том числе за счет снижения издержек на ведение налогового и бухгалтерского учета. Это положительно сказалось на развитии производства, оживлении инновационной деятельности. По данным Национального института системных исследований проблем предпринимательства, по итогам 2012  года в целом по стране наблюдался рост основных показателей развития малого предпринимательства (рис. 1, рис. 2).

Источник: Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства http://www.nisse.ru/

 

Рис.1. Динамика количества малых предприятий Российской Федерации                                                в 2008-2012 гг., тыс. ед.

Малые предприятия нуждаются в государственной поддержке, и это признано во всех странах – ведь именно малый бизнес может реально противостоять крупнейшим монополиям, завоевавшим товарный рынок, и малый бизнес служит одним из краеугольных камней жизнестойкой экономики. Роль малого предпринимательства в мире значительно возросла за последние десятилетия и формирует более 50% ВВП в ведущих странах мира [33]. Зарубежный опыт позволяет говорить о позитивной роли малого бизнеса только при наличии поддержки со стороны государства. Так, в США крупные предприятия обязаны размещать в секторе малого и среднего бизнеса до 20% оборонных заказов, 23% заказов госбюджета достаётся малому бизнесу, в кризис администрация Обамы увеличила эту долю до 26% всех госзакупок [32].

Источник: Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства http://www.nisse.ru/

 

Рис. 2. Оборот малых предприятий Российской Федерации в 2008-2012 гг.                                                           в текущих ценах, млн. р.

Значение малого предпринимательства для развития современной экономики России трудно переоценить, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. Форма малых предприятий создает наиболее благоприятные возможности для предпринимательской деятельности, особенно на ее начальной стадии. Стимулируя конкуренцию, малый бизнес способствует реальному подъему экономики. Малые предприятия выполняют важнейшие социальные функции, задействуя трудовые ресурсы. Малый бизнес функционирует преимущественно на местном рынке, но может весьма активно оказывать влияние и на национальный рынок [38].

 

2.  Особенности налогообложения в малом предпринимательстве

 

Налоговое стимулирование является одним из основных направлений государственной поддержки малого предпринимательства. В первую очередь, это возможность выбора следующих специальных налоговых режимов [2]:

1) упрощенная  система налогообложения (УСНО);

2) система  налогообложения в виду единого  налога на вмененный доход (ЕНВД);

3) патентная  система налогообложения (ПСН), введена  с 2013 года, применяется только индивидуальными предпринимателями.

4) система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН).

Специальные налоговые режимы, введенные с целью поддержки малого бизнеса, предполагают более низкую по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО) налоговую нагрузку, так как не уплачиваются основные бюджетообразующие налоги: налог на прибыль (НДФЛ для индивидуального предпринимателя), налог на имущество и НДС. Между тем, применение ОСНО оправданно, когда для контрагентов предпринимателя важно выделение НДС, а также когда есть риск превышения установленных для спецрежимов ограничений.

Единый сельскохозяйственный налог могут применять только те предприниматели, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Уплачивается 6% от исчисленных доходов за вычетом расходов.

Упрощенная система налогообложения, также как и общая, предусматривает взаимосвязь налоговой нагрузки от полученных доходов – уплачивается или 15% от объекта «доходы за вычетом расходов», или 6% от доходов. Объект «доходы» применяют, в основном, когда бизнес не предусматривает большую долю затрат – это, например, услуги и аренда. Как известно, упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривается для контингента налогоплательщиков с численностью работающих до ста человек и вполне подходит для налогообложения субъектов малого бизнеса, при ограничениях по выручке и по стоимости основных средств и нематериальных активов. Анализ положения Закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. и главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации показывает, что все организации, применяющие УСНО, автоматически являются малыми, в то же время как не все малые предприятия имеют право на применение УСНО из-за жестких ограничений по выручке (60 млн. руб.).

Спецрежимы в виде ЕНВД и патента, в отличие от УСНО, применимы только к ограниченному перечню видов деятельности.

Величина налогов при применении патента и ЕНВД не связана с фактическими показателями деятельности предпринимателя, не увязывается ни с выручкой, ни со стоимостью используемых в производстве основных фондов и нематериальных активов, – при ЕНВД исчисляется налог по ставке 15% от вмененного дохода, который зависит от физических показателей (площадь торгового зала, количество работников, количество торговых мест и др.), при патенте – 6% от суммы потенциально возможного дохода, который варьируется от 100 тыс. руб. до  1 млн. руб. в год в зависимости от вида деятельности, при максимально возможной выручке для сохранения права на патент в размере 60 млн. руб. При ПСН не нужно подавать налоговую декларацию, но необходимо вести Книгу учета доходов и расходов, для контроля лимита выручки [2].

С 2013 года применение ЕНВД носит добровольный характер, в связи с этим многие предприниматели, например, в сфере розничной торговли, общепита, автоперевозок, могут выбрать один из четырех режимов налогообложения: общий режим налогообложения (ОСНО), УСНО, ЕНВД, патент. Но и есть некоторые нюансы – например, при ЕНВД площадь каждого торгового зала не может превышать 150 кв. м, а по условиям патента – 50 кв. м., максимальная численность работников при ПСН – 15 человек, а при ЕНВД – 100 человек [2].

Отметим важное изменение 2013 года – независимо от применяемой системы налогообложения, независимо от дохода, индивидуальный предприниматель «за себя» уплачивал страховые взносы в фиксированных размерах исходя из МРОТ, с коэффициентом, равным 2 для Пенсионного фонда – это 35 664,66 руб. в год, или 2972 руб. в месяц [5]. В 2012 г. эта сумма составляла 17 208,25 руб. в год (в два раза меньше). Данное законодательное изменение 2013 года привело к созданию серьезного барьера для начинающего предпринимателя с нулевым доходом.

С 2014 года пенсионные взносы вновь считается из одного МРОТ – для тех предпринимателей, у кого годовой доход не превышает 300 000 рублей. С суммы превышения придется перечислить дополнительные суммы по тарифу 1% от фактически полученных доходов, превышающих 300 000 рублей. Для плательщиков ЕНВД применяется сумма вмененного дохода.

МРОТ с 1.01.2014 году установлен в размере 5554 руб. Поэтому расчет страховых взносов для индивидуальных предпринимателей будет следующим:

- взносы в ПФР за год 5554*12 мес. * 26% = 17328,48 руб.

- взносы в ФОМС за год 5554*12 мес.* 5,1% = 3399,05 руб.

Итого страховые взносы для индивидуальных предпринимателей: 20727,53 руб. в год (без учета превышения с доходов более 300 тыс. руб.).