Особенности организации управленческого учета на предприятии

Деятельность подразделений  зависит от аспектов не только финансового, но и нефинансового характера - изобретательства, производительности, качества изделий (услуг), отпущенных покупателям (заказчикам), уровня удовлетворенности покупателей  и заказчиков обслуживанием. Эти  факторы также нуждаются в  понимании, совершенствовании и  оценке.

По мере того как применяемые  методы оценки теряют свою репрезентативность, компании начинают искать новые критерии оценки деятельности своих подразделений. Задача менеджера состоит в том, чтобы определить, когда снижение репрезентативности нефинансового  показателя свидетельствует о совершенствовании  работы сегмента, а когда - об уловках  или прямом обмане со стороны работы исполнителей.

5. Принципы управленческого  учета

Исследовать принципы управленческого  учета, необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

1) место, занимаемое управленческим  учетом в общей бухгалтерской  системе;

2) цель, реализуемую системой  управленческого учета.

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд  важнейших бухгалтерских принципов  – экономичности и своевременности  представляемой информации, ее сопоставимости и др.

К принципам управленческого  учета относятся:

1. Оперативность представления  информации – предполагает ослабление  требований к полноте информации  в пользу ее оперативности. 

2. Конфиденциальность представляемой  информации – предполагает обособленное  ведение управленческой бухгалтерии.

3. Полезность представляемой  информации – предполагает применение  тех методик планирования, учета  и анализа, которые обеспечивают  получение полезной информации, в связи, с чем их выбор  зависит от решаемых управленческих  задач. 

4. Гибкость системы управленческого  учета – означает приспособленность  системы управленческого учета  к индивидуальным особенностям  организации, совершенствование  ее по мере изменений, происходящих  в предпринимательской деятельности  организации. 

5. Прогнозность системы  управленческого учета – означает  направленность системы управленческого  учета на оптимизацию результатов  деятельности сегментов бизнеса  путем прогнозирования их будущих  доходов и расходов.

6. Экономичность представляемой  информации – состоит в том,  что управленческим учетом формируется  лишь та информация и та  отчетность, которые необходимы  для целей управления. Так, согласно  МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на  ее получение.

7. Принцип делегирования  ответственности и мотивации  исполнителей – предполагает  перераспределение ответственности  между руководителями различных  иерархических уровней управления  и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их  мотиваций.

8. Принцип управления  отклонениями – означает, что  внутренняя отчетность должна  содержать информацию об отклонениях  фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность  за возникшие неблагоприятные  отклонения и оперативно устранить  их причины.

9. Принцип контролируемости  показателей внутренней отчетности  – предполагает раздельное составление  отчетности по показателям, контролируемым  и неконтролируемым руководителем  сегмента предпринимательской деятельности.

10. Принцип своевременности  представления информации – в  ряде случаев принцип полноты  и документальной обоснованности  хозяйственных операций может  игнорироваться ради обеспечения  своевременности предоставления  информации.

Принципы, свойственные управленческому  учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:

оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования  деятельности сегментов предпринимательской  деятельности (центров ответственности);

создания мотивационных  механизмов, позволяющих гармонизировать  интересы и цели сегментов с тактическими и стратегическими целями организации.

Это, в свою очередь, позволяет  реализовать основную цель управленческого  учета: обеспечить информационную поддержку  в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации  при условии сохранения ее капитала.

5. Организация  управленческого учета.

Под организацией управленческого  учета понимают систему условий  и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию  управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В  зависимости от объема учетной работы они могут:

учредить службу управленческого  учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим  руководителем;

ввести в штат бухгалтерии  должности специалистов по управленческому  учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета  большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации управленческого  учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается  перечень документов для учета хозяйственных  операций и составления расчетов потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных  документов или применять формы  документов, разработанных самостоятельно.

Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом  понимают путь, который проходят документы  от момента их выписки до сдачи  на хранение в архив. В графике  документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время  прохождения документа с момента  составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий  в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01г. № 94н, позволяет  осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции одновременно для целей  финансового и управленческого  учета. При этом допускается использование  однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система  учета затрат может осуществляться:

без использования специальных  счетов управленческого учета;

с использованием системы  счетов управленческого учета.

Однокруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании  одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий имеют самостоятельные планы  счетов. Возможен также вариант выделения  для управленческого учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового  и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого – в финансовый. Зеркальные счета обеспечивают численное  согласование данных финансового и  управленческого учета и выявление  возможных расхождений.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления  отчетности, наименование служб и  подразделений, а также фамилии  должностных лиц, получающих отчеты способ представления отчетов и  фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит  из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут  использоваться в организации. Помимо использования вычислительных машин  в соответствующих организационных  формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и  разного рода средств механизации  измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических  и т.п.).

В плане организации труда  работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому  работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, составляются графики учетных работ. В средних  организациях в состав службы управленческого  учета можно включить следующие  группы (отделы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета  продажи продукции, аналитическую.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты  структурных подразделений организации  и другие частные бюджеты (бюджеты  продаж, закупок, производственный и  т.п.); операционный бюджет, который  детализирует через частные бюджеты  статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый  период; специальные бюджеты для  отдельных видов деятельности или  программ.

Материальная группа:

осуществляется выбор  поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением  и использованием этих ресурсов;

разрабатывает нормы расхода  сырья и материалов на осуществление  производственной деятельности, нормы  запасов сырья и материалов на складах;

принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных  регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов  сырья и материалов;

разрабатывает формы отчетов  о расходе сырья и материалов;

осуществляет выбор цен  для оприходования и расхода  сырья и материалов.

Группа учета затрат труда  и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, контролирует использование фонда  заработной платы, принимает участие  в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов  по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов  по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости  продукции по центрам затрат и  по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи  продукции определяет порядок учета  выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические  затраты по продаже продукции, себестоимость  проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает  формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации  в целом.

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации  в целом, выявляет резервы повышения  эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в  целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с  группой планирования).

6. Системы управленческого  учета.

Система управленческого  учета характеризуется объемом  информации, поставленными перед  ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием  элементов.

Признаками классификации  систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень  взаимосвязи финансового и управленческого  учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.

По широте охвата информацией  видов деятельности, организационной  структуры предприятия, продукции  различают полные системы, состоящие  из совокупности систематического и  проблемного учета, и системы  с целевым набором из составных  частей.

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных  объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры  процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета  являются:

измерение и оценка по приобретению и использованию производственных ресурсов;

контроль процессов снабжения, производства, продажи в натуральных  измерителях;

группировка затрат по статьям  расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок  включения затрат в себестоимость;

внутренняя и внешняя  отчетность, удовлетворяющая своих  пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует  информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной  подготовке производства; о ценах  и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета  решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного  учета и статистики. Содержание понятия  «проблемный учет» показывает, что  эти данные применяются для решения  экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для: