Особенности организации управленческого учета на предприятии

Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными  и для отечественного учета. В  нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в  РФ, первое упоминание о необходимости  подготовки информации о деятельности сегментов встречается в 1996г. В  Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996г. №97(п.4.30), сказано, что  в пояснительной записке "необходимо привести дополнительные данные об объемах  реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и  географическим регионам".

Следующий нормативный документ, имеющий отношение к рассматриваемому вопросу: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 29 июля 1998г. №34н [3].В соответствии с п.91 в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета ею составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Тем  же документом предусмотрено формирование сводной годовой бухгалтерской  отчетности объединениями юридических  лиц, созданных на добровольных началах(союзов, ассоциаций) (если это предусмотрено  учредительными документами объединений).Однако из сводной отчетности не видны результаты деятельности отдельных предприятий. Это "упущение" устраняется после  принятия ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" [6].

Учитывать требования последнего Положения должны организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую  отчетность. Для субъектов малого предпринимательства оно не обязательно.

Положением, прежде всего  даются рекомендации по "распознаванию" сегментов, формулируются правила  отнесения на них доходов, расходов, активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составления  внешней отчетности понимается "часть  деятельности организации в определенных хозяйственных условиях".

По аналогии с МСФО №14 выделено два типа сегментов - операционный и географический. Операционным сегментом  названа "часть деятельности организации  по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг"[6].

Географический сегмент- "часть деятельности организации  по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению  прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации" [6].

Обобщая вышеизложенное, можно  сделать заключение :в трактовке  ПБУ 12/2000 под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное  юридическое лицо, либо являющееся дочерним(зависимым) предприятием по отношению  к материнскому(основному) обществу, либо входящие в какую-либо ассоциацию, союз ,холдинг. Такое предприятие  в обязательном порядке должно рассматриваться  в качестве операционного или  географического сегмента. Это, однако,не означает, что данные сегменты не могут  быть разделены на более мелкие.

Предполагается, что сегменты осуществляют внешние продажи, а  также реализуют продукцию (работы, услуги) между собой с использованием трансфертных цен.

С точки зрения бухгалтерского управленческого учета сегменты, о которых идет речь в данном Положении, являются наиболее "развитыми" видами центров ответственности, а именно центрами инвестиций. Эти сегменты обладают собственными активами, с  ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, и определен финансовый результат  деятельности.

Доходы (выручка) сегмента складываются из таких двух составляющих, как:

доходы, которые непосредственно  могут быть отнесены на сегмент;

часть общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются  косвенные методы расчетов.

Доходы операционного  сегмента - это выручка от продажи  определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг. Доходы географического сегмента - это выручка  от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.

Если сегменты реализуют  продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов  используются не трансфертные цены, а  внешние цены.

Не являются доходами сегмента:

проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;

чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и  т.д.).

Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

расходов, которые непосредственно  могут быть отнесены на сегмент;

части общих доходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;

налог на прибыль;

чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных  событий).

Финансовый результат  деятельности сегмента (прибыль или  убыток) определяется как разность между полученными им доходами и  понесенными при этом расходами.

3. Принципы построения  внутренней сегментарной отчетности.

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим  элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

Внутренняя отчетность-это  совокупность упорядоченных показателей  и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных для внутреннего  управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого  учета. Причем имеют значение как  формальные, так и существенные требования.

Формальные требования к  внутренней отчетности:

Целесообразность- информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она  была подготовлена;

Объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать  субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления  отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;

Оперативность отчетности заключается  в том, что она должна представляться к стоку, когда она является необходимой  для принятия решений;

Краткость - в отчетности не должно быть изменений, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить  его содержание и принять нужное решение;

Сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с  планами и сметами;

Адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной  в организации;

Эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого  персонала всех уровней необходимой  управленческой информацией.

Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому  персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.

Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Для управляющих имеет  значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы  отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор фактических результатов, их отклонений от цели, определение  существующих недостатков сегодня  и на будущее, выбор оптимальных  вариантов управленческих решений.

Учредить отчетность, позволяющую  получить информацию для решения  комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов  можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов, плановиков и т.п.

Специальные требования к  внутренней отчетности состоит в  следующем:

гибкая, но единообразная  структура;

понятность и обозримость  информации;

оптимальная чистота представления;

пригодность для анализа  и оперативного контроля.

Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная  аналитическая информация. Отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Гибкая, но единообразная  информация вытекает из самой сути управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую на изменяющиеся цели и потребности центрами ответственности.

С другой стороны, необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета  и внутренней отчетности не может  находиться в стадии перманентного  изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными  изменениями в характере деятельности организации.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом  первичном уровне регистрации накапливается  необходимый объем данных, которые  затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте.

Если вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии вам будет трудно получить нужную информацию.

То же относится к группировке  издержек. Каждый центр ответственности  хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих собственных  целей.

Система информации должна быть разработана так, чтобы существовало единообразие данных для группировки  и сравнения. Бухгалтерский учет по определению стремится к единообразию, это знает каждый бухгалтер.

Потребность и обозримость  информации сводится к тому, что  каждая отчетная форма должна содержать  только ту информацию, что необходима данному конкретному руководителю.

Чрезмерная детализация  отчетной информации, ее перегруженность  многими малосущественными показателями затрудняется понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила  бы найти самое верное решение.

По "закону персонала" число цифр, включаемых в отчет, часто  превышает пределы возможностей, обеспечиваемых отчетом.

Итак, чрезмерная детализация  отчетности - враг понятности, а следовательно, действенности отчетности. Наиболее существенные примеры чрезмерной детализации:

размерность количественных показателей доведена до абсолютной точности. Вместо показателя объема на сумму 10 926 462 руб. 18 коп. следует записать 10 926 тыс. руб. или даже 10,9млн. руб., что  намного обозримее детальной  цифры, величина которой воспринимается с трудом;

отклонения отражаются буквально  по всем статьям. Отклонения в 100 руб. приводится рядом с отклонением в 100 тыс. руб., в результате их можно понять как  равновеликие.

Мелкие отклонения распыляют  внимание управляющего, ограничивают понимание информации:

статьи отчета детализируются по функциям "объем продаж" без  связи с видами продукции, секторами  рынка и т.п. В данной ситуации имеет детализацию "наоборот";

множество всесторонних показателей, которые не контролируются данным центром  ответственности.

Оптимальная чистота представления  отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, то есть от факторов, определяющих использование отчетов  в управлении. Одни отчеты нужны  чаще, другие реже. Периодичность представления  внутренней отчетности колеблется в  значительных пределах.

Внутренние отчеты могут  быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или  представлены по мере возникновения  отклонений. Нет необходимости увеличивать  частоту представления отчетов, если невозможно принять решение  на основе такого отчета.

Если премирование персонала  производится поквартально, то нет  смысла в ежемесячной информации выполнения условий премирования.

Агрегирование информации и  частота ее представления коррелируют  между собой. На нижних уровнях управления необходимы более частые и более  детальные отчеты. С переходом  на более высокие уровни отчетности представляется все реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели.

Не следует думать, что  все отчеты нужны на третий день по окончании месяца. Все зависит  от необходимости принимать оперативные  решения, от потребности в дополнительных сведениях и пояснениях.

Формы внутренних отчетов.

На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях  управления организацией.