Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2015 в 02:20, курсовая работа
Налоговый аудит – одна из составных частей аудита предприятия. С принятием главы 25 Налогового кодекса организации обязаны вести два самостоятельных вида учёта – налоговый и бухгалтерский. Налоговый учёт представляет собой самостоятельный вид учёта со своими целями, задачами и принципами. Многие владельцы и руководители компаний в первую очередь ориентируют аудиторов на проверку именно начисления и уплаты налогов. При существующей в России системе налогообложения, многие предприятия ощущают существенную налоговую нагрузку.
Акты сверок на конец года проведены со всеми основными заказчиками и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий.
При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета:
Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по отправке техники заказчикам, прочие расходы.
Авансовые отчеты ООО «Альвис Сервис» составляет по унифицированным формам № АО-1. Организация действительно вправе уменьшить базу по налогу на прибыль, если соблюдаются общие требования, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.
Командировки оформляют приказами руководителя и авансовыми отчетами с приложенными к ним подтверждающими документами. Но для техника Самохвалова Р.А. служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-Юа не составлены (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Отсутствие этого документа при проверке может быть расценено как отсутствие экономической оправданности расходов. В остальном в ООО «Альвис Сервис» первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.
К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б (Приложение Е).
Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов. Списываются материалы по средней себестоимости. Правильность отражения бухгалтерских проводок при списании отражена в рабочем документе РД 2б (Приложение Е).
На счете предприятия числится автомобиль, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03.
Для списания горюче-смазочных материалов не используется путевой лист по форме № 4-с "Путевой лист грузового автомобиля". В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ для того, чтобы затраты на ГСМ учитывались при определении налога на прибыль, необходимо документально подтвердить их первичными документами. Путевой лист выписывается только на один день (сутки) диспетчером или уполномоченным лицом. В исключительных случаях путевой лист выписывается на больший срок (когда работника отправляют в командировку или на спецзадание). В путевом листе обязательно проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж. Пробег автомобиля является одним из основных показателей, по которому определяется нормируемое количество топлива, и определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе. Поэтому материально ответственное лицо — диспетчер или механик — должно ежедневно снимать показания спидометра при выезде и возвращении и заносить эти сведения в путевой лист. Материально ответственному лицу в целях учета этих данных целесообразно вести журнал снятия показаний спидометра. В этом журнале на каждую конкретную автомашину открывается отдельный раздел журнала, т. е. отводится несколько страниц, что позволяет заносить записи в журнал в течение всего года. В конце года журнал закрывается, а сведения о показаниях спидометра на 31 декабря переносятся в новый журнал. Если автомобиль перевозит груз, то к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом.
По мнению Минфина России, без путевого листа нельзя признать расход топлива обоснованным. Минфин подчеркивает, что первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Таким образом, эти расходы не могут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без подтверждающих документов.
Много вопросов возникает с документальным подтверждением и других расходов, связанных с содержанием автотранспорта. Затраты на мойку служебного автомобиля были учтены при расчете налога на прибыль как расходы на содержание транспорта. Экономическая обоснованность таких затрат сомнений не вызывает. По поводу же их документального подтверждения Минфин в письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/I /530 напомнил, что такие расходы подтверждают первичные документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат все обязательные реквизиты. Перечень этих реквизитов есть в п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". За мойку автомобиля водитель обычно платит наличными, выданными ему под отчет. В такой ситуации документальным подтверждением будут авансовый отчет водителя и оправдательные документы, например кассовый чек, который подтверждает оплату услуг по мойке. Однако, по мнению налоговых специалистов, этого недостаточно. Чтобы подтвердить расходы по мойке автомобиля, в чеке, помимо прочего, должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер машины, которая была обслужена (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29007). Таким образом, расходы на мойку автомобиля ООО «Альвис Сервис» не могут быть признаны при расчете налога на прибыль из-за отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов.
Расходы по оплате платной автостоянки тоже считаются связанными с содержанием транспорта. Услуги автостоянки организация оплачивает, как правило, также наличными через водителя. Ст. 887 ГК РФ и Правила оказания услуг автостоянок, утвержденные постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795, предусматривают заключение договора хранения машины в письменной форме. Но в то же время это требование считается выполненным при выдаче стоянкой квитанции, расписки или другого документа, который подтверждает получение имущества. По мнению финансистов, документальным подтверждением расходов будет служить кассовый чек или бланк строгой отчетности — квитанция за парковку (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/ 1/404). Форма квитанции за парковку утверждена письмом Минфина России от 24 февраля 1994 г. № 16-38. В квитанции за парковку указываются сведения о марке и номерном знаке автомобиля. Эти требования соблюдены, поэтому данные расходы принимаются к учету при расчете налога на прибыль.
Учет основных средств на предприятие ООО «Альвис Сервис» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц.
Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации основных средств производится верно.
Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы на продажу в момент их осуществление, что не противоречит законодательству. Основные ремонтные работы основных средств ООО «Альвис Сервис» - мелкий текущий ремонт вычислительной техники и текущий ремонт помещений. Проверка правильности отражения в учете ремонта основных средств отражена в рабочем документе РД 4б (Приложение Ж).
При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.
На предприятии разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках а затем отражается в программе. По данным журнала – ордера и анализа по счету 70 и данным анализа счета 69, проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов.). Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.
Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов, включаются в состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки, в которых даются объяснения сотрудников ООО «Альвис Сервис».
Также было проверено документальное подтверждение списания маркетинговых и рекламных затрат на расходы. В первую очередь это касается договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований. Договор на проведение маркетингового исследования — один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена гл. 39 ГК РФ.
Предмет договора должен быть сформулирован так, чтобы были четко определены: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора оговорены методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, а в связи с этим составляется программа исследований или заявка на исследования. Эти документы прилагаются к договору и составляют его неотъемлемую часть. Однако не был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывают представители обеих сторон — исполнителя и заказчика. Сомнений в том, что эти расходы действительно были понесены, не возникает, так как организация предоставила фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Альвис Сервис» указано как участник. Поэтому расходы признаются, но необходимо составить акт сдачи-приемки выполненных работ.
Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.
В прочие доходы и расходы ООО «Альвис Сервис» включает: проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленный налог на имущество.
Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа.
Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты, которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.
В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.
При проверке было также проверено документальное подтверждение оказания услуг сотовых операторов. Чтобы признать затраты на услуги сотовых операторов в целях налогообложения прибыли прочими расходами (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), организация должны иметь договор с оператором, детализированные счета по переговорам. Такие выводы следуют из письма Минфина от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61. Все эти документы в ООО «Альвис Сервис» оформлены должным образом, из детализированных счетов выбраны только те суммы, которые обоснованы служебной необходимостью.
Для исчисления правильности налога на прибыль еще на этапе планирования была проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству - рабочий документ РД 4п «Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете» (Приложение Б). Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД 8д «Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)» (Приложение З). Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.
В результате сопоставимости получили следующие отклонения:
Все эти отклонения были учтены ООО «Альвис Сервис» при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.2009 – 05.04.2009 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов расценено как отсутствие экономической оправданности расходов.
Информация о работе Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль