Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль

 

Таблица 6 - Информация, собранная в других зонах аудита и необходимая для составления расчета налога на прибыль

Основные средства	Приобретения и выбытия основных средств, даты приобретения или продажи, методы начисления амортизации, сроки эксплуатации, суммы накопленной амортизации и суммы прибыли или убытка от выбытия основных средств. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
НМА, финансовые    вложения и прочие активы	Амортизация нематериальных активов. Полученные от инвестиций доходы (дивиденды). Доходы по срочным сделкам.
МПЗ	Сумма фактической стоимости списанных (реализованных) запасов. Методы списания МПЗ (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и др.)
Денежные средства	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств.
Дебиторская задолженность	Анализ сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам.
Обязательства	Расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Отчет о  прибылях и  убытках	Доходы от реализации. Внереализационные доходы. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам. Косвенные расходы. Внереализационные расходы.
Налог на  прибыль	Согласование бухгалтерской и налогооблагаемой прибылей.

 

Необходимой отправной точкой определения разницы между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является согласование дохода за учетный период с налогооблагаемым доходом. Согласование может быть сделано в отдельном аудиторском рабочем документе. Конечно, если нет никаких различий, условный расход равен текущему налогу, как определено в налоговой декларации.

При подготовке согласования дохода за учетный период с налогооблагаемым доходом разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами, должны быть разделены на две группы: без будущих налоговых последствий (постоянные разницы) и с будущими налоговыми последствиями (временные разницы).

В свою очередь, временные разницы должны быть учтены как налогооблагаемые или вычитаемые разницы, приводящие, соответственно, или к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов, или к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли.

После того как временные разницы идентифицированы, необходимо определить величину отложенного налога на прибыль. Согласно нормам ПБУ 18/02, отложенные налоговые активы и обязательства, составляющие отложенный налог на прибыль, определяются исходя из временных разниц и действующей на отчетную дату налоговой ставки. Но если ставка налога на прибыль меняется, то и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат пересчету исходя из ставки, которая станет действовать в будущих налоговых периодах.

Этапы вычисления возмещения (или расхода) отложенного налога следующие:

1. Идентифицируйте вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
2. Вычислите отложенные налоговые обязательства, умножив суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
3. Вычислите отложенный налоговый актив, умножив вычитаемую временную разницу, возникшую в отчетном периоде, на применяемую налоговую ставку.
4. Вычтите сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства на конец года из сальдированной (свернутой) суммы на начало года, чтобы определить возмещение, или расход отложенного налога в течение года.

Оценка учетных правил и процедур представления и раскрытия финансовой отчетности - это, прежде всего, вопрос уверенности в том, что информация,   собранная и определенная на предшествующих этапах, должным образом описана и раскрыта. Вот некоторые из наиболее общих требований представления информации:

• налоговые активы и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств;
• отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отделены от текущих требований и обязательств;
• отложенные налоговые активы (обязательства) не являются краткосрочными;
• активами (обязательствами);
• текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках указывается как статья расходов по обычным видам деятельности;
• отложенные налоговые активы и обязательства могут быть отражены в бухгалтерском балансе в сальдированной (свернутой) сумме, если такие активы и обязательства существуют и учитываются при расчете налога на прибыль.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
• обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Следующие рабочие материалы могут быть необходимы в зоне аудита налога на прибыль:

1. Таблица аудиторских корректировок, сделанная для получения откорректированной прибыли до налогообложения.
2. Согласование налогооблагаемого дохода.
3. Таблица расчета текущего и отложенного налогов и распределения платежей внутри отчетного периода.
4. Рабочие листы, обосновывающие оценку отложенных налоговых активов и обязательств.
5. Анализ существенных налоговых рисков.
6. Мнения внешних налоговых консультантов по существенным вопросам, если применимо, или другая документация, отражающая факты и сделанные выводы.

Характерными аудиторскими ошибками являются чрезмерный и недостаточный аудит.

Следующие процедуры отражают тенденции чрезмерного аудита налога на прибыль:

1. Обширная подготовка рабочих таблиц, обосновывающих вычисление налога, когда подготовка расчета налога на прибыль на основе налоговой декларации могла бы быть более эффективной.
2. Рассмотрение отложенных налогов, когда временные разницы не существенны.

Тенденции недостаточного аудита включают:

1. Недостаточная идентификация временных разниц, являющихся основанием для возникновения отложенных налоговых активов и обязательств.
2. Недостаточная оценка статей, например, неверное определение стоимости незавершенного производства.
3. Недостаточная классификация и идентификация статей доходов и расходов,              например ненадлежащее формирование прямых или косвенных расходов.
4. Ненадлежащее рассмотрение классификации отложенных налоговых активов и обязательств.
5. Пропуск ненадлежащего раскрытия информации, например, нераскрытие существенных компонентов отложенного и текущего налогов.

Проскуряков также предлагает аудиторскую программу, которая представляет основные процедуры, обычно достигающие целей аудита налога на прибыль. За основными следуют дополнительные процедуры, которые можно использовать для расширения программы, если необходимо.

 

Таблица 7 - Общие процедуры

Цели аудита	Основные аудиторские процедуры	Не применимо/ Выполнено (кем)	Ссылка на рабочий документ
*                                 А         Б                                                                   В         Г         *                                         *         *	1. Получите или подготовьте анализ связанных с  налогом на прибыль счетов и соответствующую информацию для расчета налога. а) Просмотрите счета и сравните начальные сальдо с прошлогодними рабочими материалами. б) Рассмотрите прошлогоднюю налоговую декларацию и результаты всех проверок, проводимых налоговыми органами в течение отчетного периода. в) Проведите обзор подтверждающих документов для существенных операций в течение отчетного периода (авансовые платежи, отсрочки по уплате налога). Документируйте проверенные статьи.   2. Подготовьте расчет налога на прибыль. а) Согласуйте налогооблагаемый доход с доходом за учетный период. б) Объясните характер всех постоянных и временных разниц. в) Рассчитайте текущий налог на прибыль. 3. Оцените адекватность  суммы налога на прибыль, подлежащего оплате, в бухгалтерском балансе. а) Обсудите акты налоговых проверок с персоналом клиента. б) Если применимо, получите для рабочих материалов и рассмотрите анализ существенных непредвиденных обстоятельств, связанных с исчислением налога. в) Если применимо, получите доступ к результатам работы внешних налоговых консультантов, обосновывающих налоговые обязательства или непредвиденные обстоятельства. Документируйте факты и сделанные заключения. г) Проанализируйте адекватность суммы налога, подлежащего оплате, в свете возможных оценок спорных моментов по заполнению декларации этого года и всех неразрешенных ситуаций, связанных с исчислением налога, в предшествующие годы, включая возможные штрафы и пени. д) Проверьте переписку с налоговыми органами. е) Проверьте, подтверждается ли оплата налога за текущий период платежными поручениями. Документируйте все проверенные статьи. ж) Если применимо, проверьте обоснованность полученных возмещений.   4. Исследуйте адекватность  оценки и классификацию в финансовой  отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.   5. Документируйте в рабочих  материалах представление и раскрытие  финансовой отчетности относительно  информации о налоге на прибыль.   6. Рассмотрите необходимость  применения одной или более дополнительных процедур. Решение о применении дополнительных процедур должно быть основано на том, расходятся ли полученная информация и обнаруженные искажения при выполнении тестов по существу или информация, полученная из других источников в ходе проведения аудита, с вашим суждением о необходимости получения дальнейшего представления о процедурах контроля, с оценкой уровня риска существенного искажения (в результате ошибки или недобросовестных действий), а также с оценкой достаточности основных процедур для достижения целей аудита. Приложите к аудиторской программе листы для документирования дополнительных процедур.   7. Рассмотрите, адекватны  ли выполненные процедуры в  ответ на установленный риск  недобросовестных действий. Убедитесь, что данный риск задокументирован.   8. Рассмотрите, указывают  ли результаты аудиторских процедур  на обстоятельства внутреннего  контроля, подлежащего сообщению, если  да, добавьте в записи соответствующие  пункты.

Все эти процедуры, по мнению Проскурякова, достаточны для достижения целей аудита налога на прибыль, и результаты этих процедур должным образом отражены в прилагаемых рабочих материалах.

 

 

3 Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль ООО «Альвис Сервис»

 

3.1 Краткая характеристика ООО «Альвис Сервис»

 

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Альвис Сервис», сокращено ООО «Альвис Сервис».

ООО «Альвис Сервис» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой  службы № 1 по Центральному району г. Хабаровска.

Идентификационный номер налогоплательщика - 5503012474

Основной государственный регистрационный номер - 1025500755587

ООО «Альвис Сервис» образованно в 1999 году, в результате смены учредителей, путем продажи своей доли бывшего учредителя. В настоящее время учредителями общества являются 4 человека, имеющие равную долю по 25% каждый. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей, а номинальная стоимость доли каждого участника соответственно 2500 руб. Уставный капитал учредителями внесен полностью.

Все учредители общества являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей,  возглавляет ООО «Альвис Сервис» в должности генерального директора.

ООО «Альвис Сервис» занимается ремонтом и установкой практически любой электрической и электронной техники импортного и отечественного производства в различных направлениях. Услуги оказываются как физическим лицам, так и предприятиям. Ежегодно совместно с дилерами и ведущими фирмами предприятие проводит семинары и выставки, где представлены наиболее интересные и новые технические предложения, проводятся соответствующие лекции.

Согласно действующего законодательства деятельность предприятия находится на общей системе налогообложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в ООО «Альвис Сервис» осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и 2 бухгалтеров, отвечающих за определенные участки учета.