Особенности бухгалтерского учета и аудита муниципальных унитарных предприятий

 

Кафедра финансов, бухгалтерского учета и анализа

 

Факультет профессиональной переподготовки и повышения квалификации государственных и муниципальных  служащих

«Оценка и управление муниципальной собственностью»

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Особенности бухгалтерского учета и аудита муниципальных  унитарных предприятий»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение__________________________________________________________

1. Нормативно-правовое регулирование учета в ГУП (МУП)___________
2. Нормативно - правовое регулирование аудита в ГУП (МУП)___________

Заключение_________________________________________________________

Список литературы___________________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время российское государство поставлено перед необходимостью решения новых проблем экономики  страны. Это означает поиск источников внутренних резервов, и повышении  эффективности работы традиционных отраслей государственного сектора, укрепления доверия партнеров. Включение экономики  Российской Федерации в мировой  коммерческий оборот и решение задач  переустройства экономики может  иметь практическое для других стран, которые стоят перед аналогичными проблемами. Это позволит выявить  конкретные результаты экономических  реформ и правового регулирования  экономических отношений, участниками  которых выступают государственные  унитарные предприятия, являющиеся активными субъектами предпринимательской  деятельности, отражающие одновременно как частные, так и публичные интересы государства. 
       Создание и функционирование унитарных предприятий в различных, в том числе и ключевых, отраслях народного хозяйства (в промышленности, строительстве, на транспорте (железнодорожном, морском, воздушном, внутреннем водном, автомобильном), в связи, в топливно-энергетическом и аграрно-промышленном комплексах, розничной торговле, бытовом обслуживании и коммунальном хозяйстве) обусловлены необходимостью осуществления этих видов деятельности государством. Деятельность унитарных предприятий является своеобразной переходной формой организации государственного и муниципального хозяйствования.  
       Существуют определенные виды экономической деятельности, монопольно осуществляемые государственными унитарными предприятиями: экспорт и импорт товаров в рамках соответствующей государственной монополии (например, эмиссия и хранение денежных знаков, облигаций и других ценных бумаг, этилового спирта, посредничество в торговле продукцией военного назначения), производство либо использование отдельных видов продукции (сырья).  
Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП) определен ГК РФ.  
      В соответствии с ним ГУП — это государственное и в то же время коммерческое предприятие.  
ГК РФ определяет ряд особенностей, которые отличают ГУП от других коммерческих предприятий:

- они создаются и действуют  на основе государственной или  муниципальной собственности;  
- учредителем ГУП является государство или муниципальное образование;  
- собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на собственность;  
- ГУП в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью.  
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерский учет в унитарных  предприятиях имеет свои специфические  особенности, связанные с отличиями  государственных унитарных предприятий  от других коммерческих организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативно-правовое регулирование в ГУП (МУП).

Государственные унитарные  предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, (ГУП) - это юридические  лица, не наделенные правом собственности  на закрепленное за ними собственниками имущество. ГУП на основании пункта 1 статьи 113 ГК РФ являются коммерческими  организациями, то есть основной целью  их функционирования является извлечение прибыли.

Правовое положение  ГУП регламентировано следующими нормативными правовыми актами:

1. Гражданским Кодексом (ГК) Российской Федерации (РФ);
2. Постановлением Правительства РФ от 6 декабря 1999 г. №1348 «О федеральных государственных унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения»;
3. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 3020-1 "О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области , автономных округов, городов Москвы, Санкт-Петербурга и муниципальную собственность»;
4. распоряжением Президента РФ от 18 марта 1992 г. N 114-рп "Об утверждении положения об определении пообъектного состава федеральной, государственной и муниципальной собственности и порядке оформления прав собственности"; 
5. постановлением Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. N 96 "О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности"; 
6. иными нормативными правовыми актами;

Имущество ГУП находится  в государственной собственности  и принадлежит такому предприятию  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления. При  этом на основании пункта 1 статьи 113 ГК РФ имущество ГУП является неделимым  и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе  между работниками ГУП.

На основании  пункта 1 статьи 212 ГК РФ в Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. При этом права всех собственников защищаются законом и судом равным образом.  
Понятие собственность на имущество включает в себя право владения - физическое обладание этим имуществом.

Право пользования - возможность использования имущества  и получения дохода от этого использования.

Право распоряжения - возможность продать, обменять, подарить или иным образом распорядиться имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации является:

1) имущество, принадлежащее  на праве собственности Российской  Федерации  (федеральная собственность);

2) имущество, принадлежащее  на праве собственности субъектам  Российской Федерации - республикам,  краям, областям, городам федерального  значения, автономной области, автономным  округам (собственность субъекта  Российской Федерации).  
При этом от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 125 ГК РФ могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Согласно статье 294 ГК РФ ГУПы, которому имущество принадлежит  на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых ГК РФ. Так, например, в соответствии с пунктом 2 статьи 295 ГК РФ предприятие  не вправе продавать принадлежащее  ему на праве хозяйственного ведения  недвижимое имущество, сдавать его  в аренду, отдавать в залог или  иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным  имуществом, принадлежащим предприятию  на праве хозяйственного ведения, оно  распоряжается самостоятельно.  
На основании пункта 1 статьи 296 ГК РФ право оперативного управления представляет собой владение, пользование и распоряжение ГУП закрепленным за ним имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями деятельности этого ГУП, заданиями собственника и назначением имущества. При этом согласно пункту 1 статьи 297 ГК РФ ГУП вправе отчуждать или иным способом распоряжаться всем закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества.

Учитывая реальные различия между правовым положением имущества, находящегося в хозяйственном  ведении или оперативным управлении, гражданское законодательство делит  все ГУПы на два вида:  
1) ГУПы, основанные на праве хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ);  
2) ГУПы, основанные на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) – казенные предприятия.

Основные сходства и различия между этими ГУП  напрямую вытекают из сходств и различий права хозяйственного ведения и  права оперативного управления.  
Органом управления ГУП является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.  
Согласно пункту 5 статьи 113 ГК РФ ГУП отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.  
Большинство ГУП имеют в своем составе филиалы и представительства - обособленные подразделения ГУП, расположенные вне места их расположения и представляющие интересы ГУП или осуществляющие часть их функций.  
Основные практические особенности правового положения ГУП, имеющих филиалы и представительства:  
- обособленные подразделения ГУП по действующему гражданскому законодательству не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их ГУП и действуют на основании утвержденных ГУП положений об обособленных подразделениях.  
- филиалы и представительства сближает то, что они являются обособленными подразделениями ГУП, но знак равенства между филиалами и представительствами ставить нельзя. Согласно статье 55 ГК РФ понятие филиал намного шире, чем понятие представительство.

Представительством  является обособленное подразделение  ГУП, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.  
А филиалом является обособленное подразделение ГУП, осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.  
Различия между филиалом и представительством состоят в основном в круге функций и полномочий. Представительство осуществляет только юридические действия от имени ГУП (представительские функции, заключение договоров, реклама и пр.), а филиал как юридические, так и фактические действия (осуществление отдельных или всех видов деятельности юридического лица).  
Все созданные ГУП обособленные подразделения обязательно должны быть указаны в учредительных документах ГУП. Решение об открытии филиала или представительства принимается компетентным органом юридического лица и отражается в протоколе о создании обособленного подразделения. Конкретные организационные, функциональные и иные особенности создания и деятельности обособленного подразделения ГУП должны быть зафиксированы в положении об этом обособленном подразделении.  
Руководители обособленных подразделений назначаются руководителем ГУП и действуют на основании их доверенности. При наличии полномочий, оформленных доверенностью, все сделки, заключенные руководителем обособленного подразделения, считаются совершенными от имени ГУП.  
Всю ответственность за действия обособленного подразделения (включая обязательства, принятые ими от имени ГУП), так же как, например, за действия своих работников, несет ГУП, а точнее руководители ГУП. В то же время по долгам ГУП взыскание может обращаться на имущество, переданное обособленным подразделениям. Фактически это означает, что ГУП и его обособленные подразделения несут ответственность по долгам друг друга. 

Бухгалтерский учет на государственных унитарных предприятиях, осуществляющих коммерческую деятельность, регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. законом «О бухгалтерском учете»;
2. положением по ведению бухгалтерского учета;
3. ПБУ 1/98, 2/94, 3/2000 и другие;
4. Планом счетов (инструкция по применению Плана счетов);
5. Иными нормативными правовыми актами;

Для целей бухгалтерского учета доходами ГУП признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала ГУП.  
Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы ГУП в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности ГУП подразделяются на: 

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. операционные доходы;
3. внереализационные доходы;

При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Кроме того, ГУП самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.  
Расходами ГУП признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала ГУП.  
На основании пункта 4 ПБУ 10/99 расходы ГУП в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности ГУП также подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы.  
При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.  
Бухгалтерский учет операций, осуществляемых ГУП, ведется на счетах бухгалтерского учета Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов).  
Порядок распределения прибыли ГУПимеет некоторые особенности.  
Согласно пункту 5 Правил руководитель ГУП ежегодно, до 1 апреля, вместе с отчетом о деятельности ГУП за прошедший год представляет в федеральный орган исполнительной власти предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, а также при необходимости - предложения по уточнению показателей деятельности ГУП, предусмотренных программой деятельности ГУП на текущий год. Одновременно указанные предложения представляются в Министерство имущественных отношений Российской Федерации, а в отдельных случаях и в территориальный орган Министерства имущественных отношений Российской Федерации.  
При этом на основании пункта 6 Правил часть прибыли ГУП за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется решением федерального органа исполнительной власти не позднее 1 мая на основании отчета о деятельности ГУП за прошедший год и утвержденной программы деятельности ГУП, форма и порядок составления которой регламентированы постановлением Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий". В этом случае часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, рассчитывается путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) ГУП за прошедший год на сумму утвержденных в составе программы деятельности ГУП на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию ГУП, осуществляемых за счет чистой прибыли. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.  
В соответствии с пунктом 7 Правил решение федерального органа исполнительной власти об установлении размера отчисления прибыли, представляется в Министерство имущественных отношений Российской Федерации в течение 7 дней с даты его принятия. Согласно пункту 8 Правил перечисление в федеральный бюджет части прибыли осуществляется ГУП до 15 июня года, следующего за отчетным.  
Поскольку имущество ГУП на основании пункта 2 статьи 113 ГК РФ находится в государственной собственности, то ГУП не может самостоятельно решать вопрос о размерах и целях расходования полученной прибыли текущего года до ее распределения в установленном действующим законодательством порядке. Вместе с тем отметим, что порядок формирования и расходования денежных фондов ГУП, предназначенных для премирования работников, оплаты путевок на санаторное лечение, капитальных вложений, инвестиции и других целей, может быть предусмотрен уставом ГУП. В этом случае ГУП вправе расходовать денежные средства из таких фондов на перечисленные выше цели.