Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

Уплачиваются авансовые  платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Суммы налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

Бухгалтером ООО  «ВетКор» в 2009году были произведены следующие платежи в бюджет:

1) 10.04.2009 Платежное  поручение № 45 на сумму 190 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы;

Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за первый квартал 2009года;

2) 10.07.2009 Платежное  поручение № 112 на сумму 208 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы;

Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за второй квартал 2009года;

3) 11.10.2009 Платежное  поручение № 189 на сумму 193 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы;

Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за третий квартал 2009года;

Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговую инспекцию  не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год  и квартальными авансовыми платежами  перечисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года.

4) 10.04.2010 Платежное  поручение № 251 на сумму 183 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы;

Назначение платежа: Платеж по УСН за 2009год;

Образец заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлен  в Приложении.

Составляя декларацию по единому налогу, бухгалтер ООО  «ВетКор» заполняет Раздел 2. За 2009 год предприятие получило доходы, которые признаются объектом налогообложения. Они отражены в Книге учета доходов и расходов в размере 20 601 тыс. руб. Отражаем эту величину по строкам 210 и 240 раздела 2. Сумма единого налога составила 1 236 тыс. руб. (20 601 тыс. руб. х 6 %). Отражается данная сумма строке 260. За отчетный период бухгалтер ООО «ВетКор» перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа и выплатил пособий по временной нетрудоспособности в указанном периоде на общую сумму 462 тыс. руб. Уменьшать единый налог будет сумма страховых взносов и пособий, которая не больше половины этого налога. Рассчитывается она следующим образом. Сумма единого налога, рассчитанная за 2009 года, равна 1 236 тыс. руб. Максимальная величина, на которую можно уменьшить начисленный платеж, составляет 618 тыс. руб. (1 236 тыс. руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и пособий и максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. Размер уплаченных страховых взносов и больничных меньше, значит, единый налог, который подлежит уплате в бюджет, можно уменьшить на всю сумму 462 тыс. руб. (строка 280).

Таким образом, сумма  единого налога, подлежащая уплате за 2009 год, составит:

1 236 тыс. руб. –  462 тыс. руб. = 774 тыс. руб.

В течение отчетного  периода бухгалтером ООО «ВетКор» в 2009году были произведены авансовые платежи в бюджет на сумму 591 тыс. руб. Они отражены по строкам 030, 040, 050 Раздела 1 декларации нарастающем итогом в течение девяти месяцев. Сумму авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за первый квартал (030) – 190 тыс. руб.; за полугодие (040) – 398 тыс. руб.; девять месяцев (050) – 591 тыс. руб.

По строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период: стр. 260 - стр. 280 - стр. 050, если стр. 260 - стр. 280 - стр. 050 >= 0 1236 – 462 – 591 = 183 тыс.руб. Следовательно 183 тыс.руб. необходимо доплатить до 31 марта 2010г.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации  по истечении налогового периода  представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2 Налоговый учет  при режиме налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (далее – ЕНВД) – это  один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных  налоговых режимов.

Он предусматривает  особый порядок определения объекта  налогообложения, налоговой базы, налоговой  ставки и прочее, а также освобождение от уплаты некоторых видов налогов.

Суть этой системы  налогообложения заключается в  том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который  установлен НК РФ. Краткая характеристика применения системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности представлена в таблице 3.2.1. Приложения.

В соответствии с  пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  РФ признается плательщиком ЕНВД ООО  «ВетКор», которое занимается:

1) розничной торговлей,  осуществляемой через магазины  и павильоны с площадью торгового  зала не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли;

2) розничной торговлей,  осуществляемой через киоски, палатки,  лотки и другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

3) ремонтом, техническим  обслуживанием и мойкой автотранспортных  средств.

Сумма ЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой  доходности (БД), умноженной на величину физического показателя (ФП) и на налоговую ставку (НС) (она составляет 15%). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

К1 - это коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ представлен в таблице 3.2.2 Приложения

Коэффициент К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных  пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса  РФ значений базовой доходности и  физического показателя, а также  значений корректирующих коэффициентов  К1 и К2.

При расчете налоговой  базы используется следующая формула:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), (1)

где ВД – величина вмененного дохода,

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду

предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 – физические  показатели, характеризующие данный  вид деятельности, в каждом месяце  налогового периода;

К1, К2, – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение  квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает  это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация умножает его  на ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

ЕН = ВД х 15 % (2)

где ВД – вмененный  доход за налоговый период;

ЕН – сумма  единого налога.

Рассмотрим, что  представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для  расчета единого налога на вмененный  доход.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены  они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены  в таблице 3.2.3 Приложения

Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может  быть уменьшена на суммы, предусмотренные  пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса  РФ. А именно:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов  только по тем работникам, которые  заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.

– выплаченные за счет средств работодателя пособия  по временной нетрудоспособности.

Образец заполнения налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, представлен  в Приложении.

Порядок заполнения Раздела 2. «Расчет суммы единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности».

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. На балансе предприятия числятся объекты, расположенные по адресу:

1) г. Корсаков, ул. Гастелло, 7 – Магазин «Зуля» - торговая площадь 43 м3

2) г. Корсаков, ул. Чехова, 7 – Магазин «Витязь» - торговая  площадь 95 м3

3) г. Корсаков, Приморский  бульвар, 7 – Магазин «Кафель Плюс»  - торговая площадь 144 м3

4) г. Корсаков, ул. Советская, 41 – Магазин «Техник» - торговая площадь 135 м3

5) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 15 – Торговый киоск «Ряба»

6) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 1 – Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей.

По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой ООО «ВетКор» деятельности, по которому заполняется данный раздел.

По коду строки 020 указывается полный адрес места  осуществления вида деятельности, указанного по коду строки 010.

По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с  Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления  ОК 019-95 (ОКАТО). ООО «ВетКор» ведет деятельность только в Корсаковском районе, код ОКАТО – 64216000000.

Для исчисления суммы  единого налога ООО «ВетКор» в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц отраженные в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4 – Физические показатели и базовая доходность, используемые для расчета налога на вмененный доход

Объект	Виды предпринимательской  деятельности	Физические показатели. Код  строки 050, 060, 070 Раздела 2	Базовая доходность в месяц (рублей). Код строки 040 Раздела 2
Магазин «Зуля»	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала– 44м3	1 800
Магазин «Витязь»	То же	Площадь торгового зала– 95м3	1800
Магазин «Кафель Плюс»	«»	Площадь торгового зала– 144м3	1800
Магазин «Техник»	«»	Площадь торгового зала– 135м3	1800
Торговый киоск «Ряба»	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а  также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых  не превышает 5 м2	Торговое место	9000
Комплекс тех. обслуживания и мойки автомоби-лей	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств	Количество работников 8	12000

Коэффициент-дефлятор К1 необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ в 2009году установлен – 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №392). Указывается в Разделе 2 налоговой декларации по строке 080.

При определении  величины базовой доходности используется корректирующий коэффициент К 2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных образования «Корсаковский городской округ».