Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

По завершении каждого  месяца производится разноска по счетам бухгалтерского учета. По завершении разноски, подсчитывается сумма дебетового оборота  по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному  по данному счету в соответствующей  ведомости.

Выявленные суммы  по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен  общей сумме оборотов по кредиту  счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную  ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию  на первое число месяца, следующего за отчетным.

Оборотная ведомость  составляется на основании шахматной  ведомости по форме № В-9 Приложение.

На основании  заполненной оборотной ведомости  бухгалтер малого предприятия составляет бухгалтерский баланс Форма №1 Приложение.

2.3 Учет финансовых  результатов

Финансовый результат  – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в  форме прибыли (превышения доходов  над расходами) или в форме  убытка (превышения расходов над доходами). Модель формирования и использования  результата деятельности организации  представлена на рисунке 1 (Приложение 1).

В современных условиях сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий  финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль  или убыток. Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль  или убыток, что представляет собой  алгебраическую сумму полученных результатов  от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или  убытка.

Прибыль (убыток) отчетного  периода определяется ежемесячно путем  сопоставления всех доходов и  расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные  в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

Основными источниками  информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета  по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетности Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Информация о  доходах и расходах ООО «ВетКор» от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы.

Для ООО «ВетКор» торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Структура доходов  и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи»  на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это  означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

1. организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма дохода может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий (ПБУ 10/99):

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. В ООО «ВетКор» к прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на депозитном счете;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
• суммы дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

С 2007 г. такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие  доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. В ООО  «ВетКор» к ним относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• суммы долгов, нереальных для взыскания;
• суммы уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

С 2007 г. такие расходы  отражаются на балансовом счете 91 «Прочие  доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.

Информация о  прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании  месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца бухгалтер делает проводку:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9

кт 99 «Прибыли и убытки»  — отражена прибыль от прочих операций.

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного  месяца делают проводку:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — отражен  убыток по прочим операциям.

Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец  отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а  дебетовое — убыток.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы», закрывают внутренними  записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Закрытие субсчетов  к счету 90 и 91 в ООО «ВетКор» производится следующим способом:

Дебет	Кредит	Сумма за отчетный год
90-1	90-9	Выручка от продаж
90-9	90-2	Себестоимость проданного товара Расходы на продажу
91-1	91-9	Прочие доходы
91-9	91-2	Прочие расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны  нулю.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности ООО «ВетКор» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в  разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочих доходов  и расходов; финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов.

В течение отчетного  года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим  итогом с начала года (по кумулятивному  принципу). При этом составляются следующие  проводки:

Дт	Кт	Наименование операции
90	99	списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного  года
99	90	списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного  года
91	99	отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного  года
99	91	отнесены прочие расходы  на финансовый результат отчетного  года

По окончанию  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря в Журнале  операций делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается  со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная  прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей  записью Дт 84 – Кт 99. После этого  счет 99 закрывается и в балансе  на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых  лет. Этот результат оформляется 31 декабря  по реформации баланса. К счету открывают  следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая  распределению

84.2 Нераспределенная  прибыль

84.3 Непокрытый убыток

Чистая прибыль  может быть использована на расширение предприятия (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли  на 84.2)

Дт	Кт	Наименование операции
84.1	84.2	по решению часть прибыли  не распределяется
84.1	84.3	покрытие убытков прошлых  лет

малый предпринимательство  налоговый учет

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения  прибыли и покрытия убытка.

В конце каждого  месяца составляется Ведомость учета  реализации по счету 90 «Продажи». Ежеквартально  на основе данных документов заполняется  «Отчет о прибылях и убытках» (форма  № 2) Приложение. Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка (нетто) от продажи готовой  продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая  на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «ВетКор» по этой строке в 2009 году показана сумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).

Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего  года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с приобретением продукции  для перепродажи.

В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется  следующим образом: 91282тыс. руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница  между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 16863тыс. руб. (108145тыс. руб. – 91282тыс. руб.).

По статье «Коммерческие  расходы» (строка 030) ООО «ВетКор» отражает затраты по реализации (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам): 8975тыс.руб.

По статье «Управленческие  расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной  политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита  счета 26 непосредственно на дебет  счета 90 «Продажи». ООО «ВетКор» отражает расходы по сдаче в аренду нежилых помещений. Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы по строке 040 находят свое отражение. В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом: