Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

Это связано с  тем, что малые предприятия могут  вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты  могут отражаться только в части  оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных  товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на УСН, не обязаны  вести бухгалтерский учет, за исключением  учета основных средств и нематериальных активов.

Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Во-первых, бухучет  необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей  фирмы и для того, чтоб можно  было ценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в большинстве  случаев у организаций, применяющих  УСН, возникает необходимость вести  бухучет в силу законодательства.

К примеру, бухучет  должны вести акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Это следует Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и  Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ).

Конституционный Суд  РФ в Определении от 13.06.2006 № 319-О  установил отсутствие противоречия между нормами Законов №№ 129-ФЗ и 208-ФЗ. Он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский  учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам  хозяйственной деятельности. Это  обеспечивает права акционеров на получение  информации о деятельности акционерного общества.

То есть, Конституционный  Суд РФ своим Определением подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

Следует обратить внимание, что нормы законодательства об обществах  с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью») обязывают ООО  вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение  прибыли и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса  Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закона № 208-ФЗ) обязывают  акционерное общество вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую  отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков  по результатам финансового года.

Указанные нормы  законодательства Российской Федерации  подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, в том числе  перешедшими на упрощенную систему  налогообложения.

Во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В целях дальнейшего  упрощения системы ведения бухгалтерской  отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н с  годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в  нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Важно, что указанные изменения  не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД) - обязательная система  для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом  перечню.

Упрощенная система  налогообложения (УСН) применяется  наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством  Российской Федерации.

Порядок и условия  начала и прекращения применения УСН представлены на рисунке 1.2.1.

Условия начала и  прекращения применения УСН

Рисунок 1.2.1

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальном  режиме налогообложения, уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ, а с 01 января 2010года в связи  с утратившей силу главы 24 НК РФ, на уплату страховых взносов переведены так же предприятия находящиеся  на общем режиме налогообложения.

Иные вопросы, связанные  с УСН и ЕНВД, следует изучить  непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных  актов.

1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»

ООО «ВетКор» зарегистрировано Корсаковской городской администрацией 29.03.1996года за номером 780-00. ООО «ВетКор» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.

Юридический адрес: 694020, Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Гастелло, 7.

ИНН: 6504028239/ КПП 650401001

р\сч 40702810250340115597

Банк: Филиал АК СБ РФ ОАО Южно-Сахалинское отделение №8567, г. Южно – Сахалинск.

По состоянию  на 01.01. 2010 года общая численность  работающих в фирме ООО "ВетКор" составляет 49 человек.

Организационно-правовая форма предприятия – частная.

Величина уставного  фонда ООО «ВетКор»на 1 января 2010 составляет 300 тыс. руб.

Уставом ООО "ВетКор" предусмотрены следующие виды экономической деятельности:

• оптовая, розничная торговля, в том числе путем создания торговых баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;
• бытовое обслуживание и предоставление иных платных услуг населению;
• сдача имущества в аренду;
• пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;
• организация и проведение лотерей;
• осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности общества.

ООО «ВетКор» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. ООО «ВетКор» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения своих целей ООО «ВетКор» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ВетКор» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Предприятие создано  и осуществляет свою деятельность в  соответствии с действующим законодательством  и на основании Устава.

Генеральным директором общества является Цымбал Борис Иванович, избранный общим собранием учредителей. Основной целью деятельности общества является насыщение внутреннего рынка товарами народного потребления и получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются торгово – закупочная и посредническая деятельность, производство продуктов народного потребления, а также предоставление услуг населению.

В соответствии с  Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию  бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет ООО «ВетКор» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ, ПБУ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. В настоящее время ООО «ВетКор» применяет два режима налогообложения: УСН (объектом налогообложения являются доходы) и ЕНВД.

Ежегодно до 31 декабря  на предприятии разрабатывается  и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогового учета. Для  ведения бухгалтерского учета в  ООО «ВетКор» используется рабочий План счетов (Приложение), утвержденный генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Инвентаризация  имущества и ТМЦ в ООО «ВетКор» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия определены способы  ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств (ОС) ведется  в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством  начисления амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости  с применением счета 10 «Материалы».

Списание материалов производится путем списания на затраты  на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет затрат ведется  на счете 44 «Издержки обращения».

Коммерческие расходы  признаются в себестоимости проданной  продукции (товаров, работ, услуг) полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и  подлежат списанию равномерно в течение  периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО «ВетКор» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

При проведении налоговых  расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной политики позволяет  дать предварительное заключение о  достаточно эффективной организации  бухгалтерского учета в ООО «ВетКор», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.

В соответствии с  Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение  на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление  графика документооборота предприятия  и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа  финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.

В бухгалтерском  учете ООО «ВетКор» применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 8,0. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Основные технико – экономические показатели за период 2007 – 2009гг ООО «ВетКор» представлены в таблице Приложения.

Данные таблицы  показывают, что у предприятия  увеличилась выручка от реализации 2008 года на 2694 тыс. руб. (3,9 % = 71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году – увеличилась на 57246 тыс. руб. (80,06 %) по сравнению с 2008 годом. Это, в  свою очередь, объясняется увеличением  себестоимости товаров, а именно в 2008 году по сравнению с 2007 годом  она увеличилась на 1621 тыс. руб. (3%), а в 2006 году – увеличилась на 5216 тыс. руб. (94,4 %) по сравнению с 2008 годом.

Валовый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1072 тыс. руб. (7,3 %), а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – увеличился на 4330 тыс. руб. (27,5 %). Но доля валового дохода к обороту (торговая наценка) в 2008 году – снизилась на 6,4 % по сравнению с 2007 годом.

Прибыль от реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом  снизилась на 70 тыс. руб., это связано  с увеличением коммерческих и  управленческих расходов на 1141 тыс. руб. (11,8 %). А прибыль от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась  на 1315 тыс. руб. (26,5 %). Но при этом ее доля в товарообороте снижается.

Балансовая прибыль  снизилась в 2008 году на 2830 тыс. руб. (51,66 %) по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году – снизилась на 1741 тыс. руб. (65,75 %) по сравнению с 2008 годом, в результате увеличения расходов. Чистая прибыль  снизилась в 2008 году по сравнению  с 2007 годом на 2231 тыс. руб. (62.5 %), а  в 2009 году – снизилась на 1038 тыс. руб. (77,3 %) по сравнению с 2008 годом.

Ниже представлена диаграмма распределения выручки  по видам деятельности ООО «ВетКор» за период 2007 – 2009гг.

Распределение выручки  по видам экономической деятельности ООО «ВетКор» за 2007 - 2009год

Рисунок 1.3.1

 

 

В соответствии с  рисунком 1.3.1 наблюдается распределение  выручки от реализации по видам экономической  деятельности ООО «ВетКор». Розничная торговля и предоставление услуг населению попадает под ЕНВД. Сдача в наем собственного имущества и производство продукции - под УСН.

В течение рассматриваемого периода наблюдается увеличение выручки по следующим видам экономической  деятельности ООО «ВетКор»: Розничная торговля, предоставление услуг населению и сдача в наем собственного имущества.

В связи с уменьшением  спроса на производимую продукцию 2009 году ООО «ВетКор» прекратило деятельность по производству и исключило данный вид экономической деятельности из единого государственного реестра юридических лиц.

Организации, совмещающие  систему уплаты ЕНВД и иные налоговые  режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Для этого в ООО  «ВетКор»:

• к счетам бухгалтерского учета открыты субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;
• в приказе об учетной политике утвержден рабочий план счетов и методика распределения расходов (издержек обращения).