Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Под обеспечение договора кредита и займа предприятие  выписывает коммерческие векселя. По договору обычно начисляются постоянные проценты, которые предъявляются к уплате предприятием залогодержателю ГУП  «Комдрагмет», раз в 3 месяца, начиная  с 1.05.07 г. Залогодержатель начисляет проценты задолго до уплаты данных сумм по заложенному имуществу.

В качестве залога может  предприятие предоставлять своё имущество. Полученные суммы по кредиту  обеспечивают покрытие общехозяйственных  расходов или носят целевой производственный характер.

Синтетический учёт кредитов и займов ведётся на счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные  кредиты и займы» ведётся по мере использования данных заёмных средств, в соответствии с целевым характером предоставления кредитов и по окончании, указанны в том же договоре.

После предоставления кредита  или займа денежные средства перечисляют  на расчётные счёта в Сбербанке, ВТБ и др. коммерческих банков-контрагентов ОАО «Якутский Хлебокомбинат». Далее с расчетного счёта предприятия в банке перечисленные средства распределяются счетам производственных затрат, затрат по оплате труда, налоговым обязательствам.

Основным видом затрат являются проценты по полученным кредитам и займам. Размер процентов и порядок  их начисления определяются условиями  договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов  они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы  долга или его части. При начислении процентов производится бухгалтерская  запись Дебет 91, Кредит 66, 67.

Возврат основной задолженности по кредиту и сумм причитающихся процентов производятся путём перечисления с расчетного счёта предприятии посредством погашения простых векселей или платёжными поручениями.

В случае несвоевременного возврата процентов по кредиту договором  предусмотрена система штрафов  и пени за каждый день просрочки  по кредиту, например, 0,4 % за каждый день.

Состояние задолженности по кредитам и займам по состоянию на 29.12. 2009 года соответствует аналитическому учёту, представленного в счетах субконто к синтетическим счетам.

Д 67-3 К62-6 Взаимозачёт за проезды 2009 г. Комдрагмет, договор по переводу долга № 03/08-240 – 16 700 руб.

Д 51 К67-3 Погашение обязательств по векселю Алмазэргиенбанк договор  залога простых векселей, вексель  № Д 00000346, 03/08-14 – 4 400 000 руб.

Д 66-2 К 51 Погашение процентов  по кредитному договору ВТБ, кредитный договор № 83/10, бухгалтерская справка № 0052 – 443 000 руб.

Д 91-2 К66-2 расчёт процентов в пределах норм договор займа № 259/04, бухгалтерская справка № 00376 118 827,12 руб.

 

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета фактуры) и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и  услуг).

 Доставка материальных  ценностей осуществляется только  двумя способами. В первом случае  для доставки материальных ценностей  предприятие назначает своего  поверенного (экспедитора). Ему выдают  под отчет наличные деньги  с правами получения ценностей  и немедленной оплаты за них  (например, покупка материалов и  запасных частей), либо доверенность.

Расчеты с покупателями и  поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными  средствами оформляются авансовые  отчеты на основании выданных контрагентами  квитанции к ПКО и кассового чека. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу  организации - расчеты за отгружаемую  продукцию), так и в безналичной  форме: как оплата по выставленному  счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную  продукцию (в случае отсрочки платежа).

 

В первую очередь компания с различными контрагентами заключает  договора на поставку товаров или  иных материальных ценностей, оказание услуг либо выполнение работ. Наиболее важные моменты договора для ОАО  «Якутский Хлебокомбинат» - предмет договора, права и обязанности сторон, порядок расчётов между контрагентами обсуждаются в первую очередь.

К договорам могут подписываться  дополнительные соглашения. В договорах  указываются помимо главных условий  договора: юридические адреса сторон договора, порядок решения споров, срок, ответственность сторон.

Счёт-фактура передаётся покупателю или заказчику поставщиком, что подтверждает факт передачи данным поставщиком товара покупателю и  основанием для оплаты этого товара покупателем. Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах: первый остается у поставщика, второй передается в бухгалтерию, а третий прикладывается к отчету экспедитора.

Данные первичные документы  подкрепляются к счетам-фактурам, причём наличие акта выполненных  работ обязательно для предоставления вычета по НДС. Периодически скреплённые  документы складываются по всем поставщикам  и покупателям.

Синтетический учёт расчётов ведётся в карточках соответствующих  счетов, например карточка счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  выписывается по отдельным агентам. В данном регистре учитывается операции, подтверждающий документ, дата операции, корреспонденция счетов и текущее  сальдо по счёту, в конце месяца учитываются  обороты на определённый период.

Аналитический учёт ведётся  на счетах Субконто отдельных счетов, по отдельным контрагентам и отдельным  дебиторам и кредиторам.

На предприятии проводится сверка взаиморасчётов                                   для определения состояния дебиторской  или кредиторской задолженности по состоянию на определённую дату. Фирма, у которой возникли претензии по оплате счетов, отправляет своему контрагенту акт сверки взаиморасчетов, после передачи акта фирма-контрагент сверяется по операциям, проведённым на соответствующих бухгалтерских счетах.

На предприятии преобладает  величина кредиторской задолженности, но в основном срочная. Это объясняется тем, что в расчётах с поставщиками фирма придерживается принципа предоплаты. Дебиторская задолженность по большинству контрагентов также срочная, в основном создалась из-за корректировки в расчётах оплаты выданных счёт-фактурах.

На предприятии положена система штрафов и пени, предусмотренных  заключенными договорами за неисполнение обязательств в срок, или с иными  условиями договора, обычно пени за просрочку предусматриваются в  размере 0,01 % за каждый день просрочки.

Д 60 К 51 Оплачен счёт ООО ПКФ Энергия в счёт оказания транспортных услуг с/ф № 345, платёжное поручение № 3142– 10 400 руб.

Д 51 К 62 получена грузовая выручка от МА «Шереметьево» - с/ф. № 986, соглашение о взаимозачёте от 6.04.05 № 212. - 336 800 руб.

Д 76-4 К51 Получены штрафы за просрочку  поставки бортпитания – договор  поставки товара № 3564 - 8 500 руб.

Д 71-1 К 50-1 Получена из кассы  в подотчёт Кузнецовой В.М. на хозяйственные  расходы РКО № 245, авансовый отчёт  № 874 -5 600 руб.

Д 76-52 К 51 Выручка от ООО «Саха Сибирь Транс»  - с/ф. 5401, платёжное поручение № 447 - 5218204 руб.

Д 26 К 10-11 Канцелярские расходы  ВЛЭК с/ф. 2375, накладная № 0036 – 2 400 руб.

Д 10-5 К 60-1 Оприходован компрессор с/ф. 675, акт о приёмке № 284 – 6 756 руб.

Анализ заемного капитала
Показатели	на начало года		на конец года		изменение
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Долгосрочные обязательства	62757	27,76	94502	42,94	31745	15,18
займы и кредиты	37620	16,64	74400	33,80	36780	17,16
отложенные налоговые  обязательства	7801	3,45	5766	2,62	-2035	-0,83
прочие долговые обязательства	17336	7,67	14336	6,51	-3000	-1,15
Краткосрочные обязательства	163312	72,24	125591	57,06	-37721	-15,18
займы и кредиты	57495	25,43	37341	16,97	-20154	-8,47
кредиторская задолженность:	105817	46,81	88250	40,10	-17567	-6,71
поставщики  и подрядчики	33442	14,79	11061	5,03	-22381	-9,77
перед персоналом	6541	2,89	14273	6,48	7732	3,59
гос. внебюджетные  фонды	14342	6,34	4971	2,26	-9371	-4,09
налоги и  сборы	34044	15,06	12684	5,76	-21360	-9,30
прочие кредиторы	17448	7,72	45261	20,56	27813	12,85
Задолженность участникам	2032	0,89	1097	0,49	-935	-0,4
Итого заемного капитала	228101	100	221190	100	-5976	-

 

В отчетном году величина заемного капитала уменьшилась на 5976 тыс. руб. Также произошли изменения и  в структуре капитала: доля долгосрочных обязательств увеличилась, а краткосрочных, наоборот уменьшилась. Уменьшение этого показателя произошло за счет уменьшения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также были погашены задолженности по налогам и сборам.

 

Коэффициент независимости:

К = 75019/303120=0,247 т.д.з 05-0,7

К = 107880/329070=0,328

Коэффициент финансовой устойчивости:    

К = (75019+62757)/303120=0,454

К = (107880+94502)/329070=0,62

Коэффициент финансирования:

К = 75019/(62757+57495+105817)=0,332

К = 107880/(94502+37341+88250)=0,49

Коэффициент финансовой активности:

К = (62757+57495+105817)/75019=3,01

К = (94502+37341+88250)/107880=2,01

Рост коэффициента независимости  свидетельствует об увеличении финансовой прочности предприятия, его стабильности. Коэффициент финансирования <1, это говорит о финансовом риске, т.к. большая часть имущества сформирована за счет заемных средств.

Анализ дебиторской  задолженности
Показатели	Предыд. год	Отчет. год	Откл-ие
Ср. величина задолженности	24422	26827	2405
Доля дебит. задолженности в  активах	8,06	8,15	0,09
Доля дебит. задолженности в  тек. активах	25,32	23,19	-2,13
Доля сомнит. задол-ти	-	-	-
Соотношение деб. задол-ти и выручки  в %	5,26	4,89	-0,37
Коэффициент оборачивоемости	19	20,43	1,43
Период погашения в днях	18,9	17,6	-1,3

 

 

Доля дебиторской задолженности в активах:

      предыдущий  год: 24422:303120*100 = 8,06

      отчетный  год:       26827:329070*100 = 8,15

Доля дебиторской задолженности  в текущих активах:

      предыдущий  год: 24422:96447*100 = 25,32

      отчетный  год:       26827:115694*100 = 23,19

Соотношение дебиторской  задолженности и выручки в  процентах:

      предыдущий  год: 24422:464083*100 = 5,26

      отчетный  год:       26827:547970*100 = 4,89

Коэффициент оборачиваемости:

      предыдущий  год: 464083:24422 = 19

      отчетный  год:       547970:26827 = 20,43

Период погашения в  днях:

     предыдущий  год: 360:19 = 18,9

     отчетный год        360:20,4 = 17,6

По таблице видно, что  дебиторская задолженность увеличилась  в отчетном периоде как в абсолютной величине, так и по ее доле в активах. Состояние расчетов с дебиторами улучшилось, т.к. уменьшился период ее погашения почти на 1 день и снизился процент непроданной продукции  на 1 рубль продаж.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Рекомендации по улучшению состояния расчетов

3.1 Оценка выявленных  нарушений

 

Глава 3. Рекомендации по улучшению состояния расчетов

3.1 Оценка выявленных  нарушений

При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских  процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

Ошибка – непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение  какого-либо числового показателя или  нераскрытие какой-либо информации.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими  лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого  лица или третьих лиц с помощью  незаконных действий (бездействия) для  извлечения незаконных выгод.

Как свидетельствует аудиторская  практика, типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки расчетных  операций, являются следующие:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризаций расчетов и т.п.);
• неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;
• несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата подотчетных сумм, выдача в подотчет денежных средств, лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.);
• отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ;
• отсутствие фактического совместного ведения дел, отдельного баланса по договору простого товарищества;
• имущество, внесенное в качестве вклада по договору простого товарищества, не учитывается товарищам при начислении налога на имущества;
• прибыль, полученная товарищем, включается в налогооблагаемую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки относятся на расходы от внереализационных операций;