Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство финансов Российской Федерации

Якутский финансово-экономический  колледж имени И.И.Фадеева

филиал Академии бюджета  и казначейства г.Москвы

 

 

 

 

 

 

Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

 

Дипломную работу выполнила:

 

 

 

 

Научный руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы организации аудита и учета дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………....……….6

• 1.1 Организация расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами....6
• 1.2 Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………………………………………..…...14
• 1.3 Методика аудиторской проверки дебиторов и кредиторов……......16

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами кредиторами на примере ОАО «ЯХК»……………………………………………………………28

• 2.1 Краткая экономическая характеристика «Якутского Хлебокомбината»…………………..………………………………..……28
• 2.2 Подготовка и планирование аудита………….....................…...……32
• 2.3 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами………………..…34

Глава 3. Рекомендации по улучшению состояния расчетов……………….42

• 3.1 Оценка выявленных нарушений…………………………………..…42
• 3.2 Рекомендации по совершенствованию…………………………...…45

Заключение…………………………………………………………………..….49

Литература………………………………...…………………………………….51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время, с переходом  экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая  ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов  хозяйствования. Все это значительно  увеличивает роль анализа их финансового  состояния: наличия, размещения и использования  денежных средств.

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения  в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован  по отношению к различным группам  клиентов, каналам сбыта, регионам и  формам договорных отношений.

Каждое предприятие, в  своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и  внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и  подрядчиками, с кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

Актуальность дипломной  заключается в том, насколько качественно организован учет и контроль этих операций, в определенной степени зависит формирование финансовых результатов, а также экономическое состояние предприятия в целом, что и обуславливает актуальность темы дипломной работы.

В дипломной работе я исследовала  систему организации и ведения  учета расчетов с дебиторами и  кредиторами в ОАО «Якутский  Хлебокомбинат» и разработала некоторые  рекомендации по их совершенствованию.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, поставщиков по истечении срока  оплаты налоговых органов при  переплате налогов  других обязательных платежей вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. То есть дебиторская задолженность  характеризует отвлечение средств  из оборота данного предприятия  и использование их дебиторами. Тем  самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки  ее взыскания.

Актуальность проблемы учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Особенности аудита расчетов с дебиторами и кредиторами»

Цель курсовой работы - изучение теории и практики бухгалтерского учета  и аудита, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.

Объектом исследования является ОАО «Якутский Хлебокомбинат»

Предмет исследования - состояние  бухгалтерского учёта расчетов с  дебиторами и кредиторами, его организация  и документальное оформление на данном предприятии, аудит данного раздела  учёта.

Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:

- выявить причины образования  дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться  с организацией учёта дебиторской  и кредиторской задолженности;

- изучить систему  внутреннего контроля за состоянием  расчётов с дебиторами и кредиторами,  дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие  правил ведения учёта и порядок  отражения информации в бухгалтерской  отчётности требованиям законодательства  и нормативных документов;

- проанализировать  динамику, структуру дебиторской  и кредиторской дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «Якутский Хлебокомбинат».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы организации аудита  и  учета дебиторской и кредиторской задолженности

1. Организация расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами

 

Текущая деятельность предприятия  представляет собой непрерывное  движение ценностей, а также возникновение  и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие  с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие  отношение к управлению кредиторской и дебиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого  контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

• выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);
• выбор и анализ клиента. Во внимание принимаются такие факторы как время пребывания на рынке, репутация как дебитора, лояльность по отношению к поставщику и т.п.;
• контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
• выбор момента расчета с конкретным кредитором и дебитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

При учете дебиторской  и кредиторской задолженности важно  помнить, что кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие  заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа, а дебиторская задолженность  – «замороженные» деньги организации, которые при наличии их в обороте  могут принести доход, и важно  снизить уровень такой задолженности  до определенного минимума в отрасли.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
• Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:
• установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
• проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для  поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга), регистры синтетического и аналитического учета расчетов, первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных  правил учета.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа  планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских  доказательств и ведение рабочей  документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.