Особенности аудита предприятий малого бизнеса

Необходимость оценивать  выполнение аудируемым лицом требований НПА в ходе аудита определяется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».

В отношении НПА, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчётности аудируемого лица и раскрытие информации в ней, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчётности требованиям НПА. К таким требованиям относятся требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности, отраслевые особенности составления бухгалтерской отчетности и др. [7].

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом  субъекте аудиторской  организации  необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов:

1. упрощённый порядок регистрации, лицензирования и сертификации

деятельности предприятия малого бизнеса;

2. упрощённый порядок представления государственной статистической и  бухгалтерской отчётности предприятия малого бизнеса;
3. допустимость использования (при соблюдении необходимых условий)

предприятиями малого бизнеса самостоятельно разработанных форм

для документирования хозяйственных  операций и представления форм

бухгалтерской отчётности на бланках, изготовленных самостоятельно;

4. меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
5. влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование предприятия малого бизнеса .

Аудитор должен учитывать, что  при выполнении аудиторских процедур могут быть выявлены случаи несоблюдения аудируемым лицом требований НПА. Среди таких аудиторских процедур:

- ознакомление с протоколами собраний акционеров (участников) аудируемого лица;

- направление запросов в адрес руководства, юридической службы аудируемого лица, лиц, оказывающих ему юридические услуги, о судебных разбирательствах и санкциях;

- проверка по существу путем детального тестирования групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учёта, раскрытия информации в бухгалтерской отчётности.

В связи с этим аудитор  должен проявлять профессиональный скептицизм в ходе всего аудита в  отношении соблюдения аудируемым лицом требований НПА.

Если объект малого предпринимательства  выбрал в соответствии с установленным  порядком упрощённую систему налогообложения, это предполагает также применение упрощённых форм учёта и бухгалтерской  отчётности. В этом случае аудитору необходимо будет проверить соответствие документально оформленных бухгалтерских операций требованиям соответствующих законов, в частности гл. 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

В случае, когда в ходе аудита становятся известны имевшие  место или возможные случаи несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, аудитор должен:

- установить характер каждого несоблюдения и обстоятельства, при которых оно имело место или может иметь место;

- получить дополнительную информацию, необходимую для оценки возможного влияния несоблюдения на бухгалтерскую отчётность.

Аудитор не несёт и не может нести ответственность  за предотвращение несоблюдения законодательства аудируемым лицом. Тем не менее, сам факт периодического проведения обязательного аудита можно рассматривать в качестве сдерживающего фактора для появления таких нарушений.

 

2.2 Аудиторские  процедуры по существу 

 

С учётом особенностей аудиторского риска в малых экономических  субъектах аудиторской организации  следует исходить из того, что её мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчётности должно в  преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при  проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».

Процедуры проверки по существу – это аудиторские процедуры, выполняемые для обнаружения существенных искажений на уровне утверждений; они подразделяются на два вида:

1) детальные тесты классов  операций, сальдо счетов и раскрытий;

2) расширенные аналитические  процедуры (по существу).

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учёта он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учёта.

Согласно Федеральному стандарту  аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства» аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

- надлежащий характер, то есть качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надёжность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности;

- достаточность, то есть количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчётности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

К аудиторским доказательствам  относятся:

- документы и информация  бухгалтерского учета аудируемого лица;

- информация, полученная  из других источников, в частности,  информация, полученная в ходе  предыдущего аудита; информация  по результатам выполнения процедур  внутреннего контроля качества  аудитора; подготовленная физическим  или юридическим лицом, оказывающим  услуги по проведению экспертной  оценки, не связанные с бухгалтерским  учетом или аудитом, привлекаемым  аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности.

Для получения аудиторских  доказательств аудитор может  применить следующие аудиторские  процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчёт, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита предприятия малого бизнеса, использующего упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, аудиторской  организации, в частности, следует рассмотреть:

- обоснованность применения предприятием малого бизнеса упрощённой системы   налогообложения, учёта и отчётности исходя из нормативных критериев, по которым  предприятия малого бизнеса подпадают под действие такой системы;

- соблюдение предприятием малого бизнеса порядка отражения хозяйственных операций в книге учёта доходов и расходов;

- правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода предприятия малого бизнеса (исходя из соответствующего перечня расходов).

 

2.3 Типичные ошибки  при аудите предприятий малого  бизнеса

 

При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную либо нет. Все зависит от того, насколько хорошо развита система учёта и внутреннего контроля на предприятии.

Особенность субъекта малого бизнеса заключается в том, что данная система учёта и внутреннего контроля или плохо развита, или её вообще нет. На таких предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учёт ведёт или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.

Так как при аудите малых  организаций большее внимание уделяется проверке учёта и бухгалтерской отчётности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.

К типичным ошибкам относятся:

- неполное (либо с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчётности;

- в отчётности не раскрыты существенные показатели деятельности экономического субъекта в отчётный период;

- показатели отчётности не подтверждены результатами инвентаризации;

- несопоставимость показателей отчётности с данными предыдущих периодов;

- наличие исправлений  и помарок;

- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчётности;

- неполные пояснения к бухгалтерской отчётности;

- неправильное формирование сводной отчётности;

- неправильное отражение  или проведение бухгалтерских  записей.

Ошибка считается существенной, если данные бухгалтерской отчётности меняются до такой степени, что пользователь этой отчётности может принять неправильные решения.

Существенные ошибки могут быть совершены случайно (из-за невнимательности, арифметической или логической ошибки в учётных записях) либо преднамеренно (из-за корыстных целей).

В любом случае, при выявлении искажений в бухгалтерской отчётности аудитор должен это отразить в аудиторском заключении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит малых предприятий  является достаточно актуальным вопросом на сегодняшний день. В мире с  каждым днём создаются новые субъекты малого бизнеса. Для того чтобы малым  организациям утвердиться в мире бизнеса, им необходимо привлекать дополнительные финансы. Приобрести нужные средства предприятия  могут либо через кредит в банковских учреждениях, либо привлекая инвесторов. Но прежде чем предоставить деньги малому развивающемуся предприятию, инвестор обязательно захочет ознакомиться с финансовым положением данного  субъекта.

Наиболее полную информацию о финансовом состоянии любого предприятия  можно извлечь из его финансовой (бухгалтерской) отчётности. О том, насколько  она достоверна, может подтвердить  аудитор, а точнее, аудиторское заключение, основанное на результатах аудиторской  проверки.

У малых предприятий имеются  некоторые особенности:

1. разделения полномочий бухгалтерских сотрудников нет либо оно ограничено;
2. налоговые нарушения, связанные с незаконченным оформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги;
3. отсутствуют возможности взаимных сверок данных внутри учёта (при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учёт, затруднены, а порой и невозможны регулярные взаимные сверки учётных данных, что, в свою очередь, повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчётности).

Аудит малого предприятия  отличается от аудита крупного субъекта более упрощённой документацией и менее сложным характером аудита. Это позволяет использовать для проведения аудита меньшее количество сотрудников.

Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства  и его потенциальных партнёров, должен учитывать следующее:

1. Роль аудита для малых предприятий состоит в большей степени, чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития.
2. Содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закреплённой в специальных стандартах (правилах) аудита.
3. Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учётом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.

Аудиторская проверка малых  предприятий является очень трудоёмким процессом для аудиторов. Причина кроется в особенностях ведения учёта субъектами малого бизнеса, а именно:

- отсутствие надлежащего  ведения учёта;

- отсутствие или низкая  степень внутреннего контроля;

- возможность осуществления  бухгалтерской записи «задним  числом»;