Особенности аудита предприятий малого бизнеса

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом  субъекте аудиторской организации  необходимо учитывать специфику  нормативной  и информационной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощённый порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощённый порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчётности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства  самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчётности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной  поддержки, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий;

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических  субъектов.

 

1.3. Планирование  аудита предприятий малого бизнеса

Прежде чем давать согласие на предложение об оказании аудиорских услуг любая аудиторская организация должна провести обследование потенциального аудируемого лица. Это обязательное условие для первичного аудита. Предварительное обследование может включать три этапа:

1. понимание деятельности потенциального аудируемого лица;
2. экспресс-анализ бухгалтерской отчётности;
3. оценка экономических рисков.

Проблеме понимания деятельности потенциального аудируемого лица посвящён Федеральный стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности».

Согласно указанному стандарту  аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объёме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности, которое является следствием ошибок или недобросовестных действий руководства, работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, даёт основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остаётся ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учётной  политики и адекватности раскрытия  информации в бухгалтерской отчётности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности, операций со связанными сторонами, уместности допущений руководства, руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых  хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур с целью сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности  и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, например, уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений  руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения необходимого объёма знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Аудиторские процедуры, осуществляемые для приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определённая информация, полученная путём выполнения таких процедур, может быть использована в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учёта и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным [11, с. 182-183].

Понимание деятельности аудируемого лица  и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

1. отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчётности аудируемого лица;
2. характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учётной политики;
3. цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение отчётности;
4. основные показатели хозяйственной деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
5. система внутреннего контроля [11, с. 188].

Система внутреннего контроля (СВК) – это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надёжности финансовой (бухгалтерской) отчётности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и её функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

1. контрольную среду;
2. процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3. информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчётности;
4. контрольные действия;
5. мониторинг средств контроля.

Разделение СВК на пять элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет СВК. Для аудитора важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности в группах однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учёта или случаях раскрытия информации [11, с. 192].

Порядок организации и  функционирования СВК зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица. В частности, аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей.

Аудирумые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в которых руководство активно участвует в процессе составления бухгалтерской отчётности, могут и не иметь подробных описаний учётных процедур или детально составленной учётной политики.

В малых экономических  субъектах риск средств контроля возникает в области использования  систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощённой программой учёта, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учётных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учёта, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке [4].

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на начальной  стадии, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его целью является обобщённая оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния экономического субъекта. Экспресс-анализ проводится с не очень большой степенью детализации.

Сущность такого анализа  заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и  сравнительно несложных показателей  и определении их динамики. В общем  виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заёмных средств [11, с. 198].

На этапе подготовки аудиторской  проверки нужно выделить показатели (разделы и статьи отчётности), которые  аудитор считает наиболее существенными. При этом согласно нормативным требованиям  аудитор опирается на своё профессиональное суждение, которое должно быть изложено в виде внутреннего стандарта  аудиторской организации. Критерий существенности может быть качественным и количественным.

Качественный критерий позволяет  определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факты, отражённые в отчётности. Количественный критерий, в свою очередь, представляет собой числовое значение того показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Показатель существенности может быть абсолютной либо относительной величиной.

Риск – это одна из основных категорий в аудите. Аудитор  всегда ограничен в своей возможности  проверить всю документацию аудируемого лица досконально. Значит есть вероятность того, что его мнение о достоверности отчётности не будет соответствовать её качеству, а содержание аудитосркого заключения будет неверным. Различают экономический и аудиторский риски.

Экономический риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с аудируемым лицом или другими организациями. Он допускает потерю конкурентоспособности аудитора, появление антирекламы его деятельности, вероятность судебных исков.

Основные этапы планирования аудиторской проверки включают предварительный; этап подготовки и составления общего плана аудита; этап подготовки и составления программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить следующую информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране и её отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- об организационно-управленческой  структуре предприятия;

- о видах деятельности;

- о структуре капитала  и курсе акций;

- о технологических особенностях;

- об уровне рентабельности;

- об основных контрагентах;

- о порядке распределения  прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- о системе внутреннего  контроля;

- о принципах формирования  оплаты труда персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если проведение аудита считается возможным, то она готовит письмо о проведении аудита и отсылает его экономическому субъекту. Далее формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур.

Аудитор должен составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нём предполагаемые объекты и порядок проведения аудиторской проверки. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определённые аудиторские процедуры с работниками аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объём  запланированных аудиторских процедур. Она является набором инструкций для аудитора, средством контроля надлежащего выполнения работы. В  программу аудита могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры проверки. Пример программы аудита малого предприятия приведён в приложении А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методические  аспекты аудита предприятий малого  бизнеса

2.1 Проверка соблюдения  аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов

 

Несоблюдение предприятием нормативных правовых актов (НПА) может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Тем не менее, нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их существенности, ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита.