Особенности аудита предприятий малого бизнеса

Министерство образования  и науки Российской Федерации

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине Аудит

 

Особенности аудита предприятий малого бизнеса

 

 

 

 

 

Оценочное заключение:

 

 

 

 

Новосибирск 2013

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Теоретические аспекты аудита предприятий малого бизнеса………………….5

1.1 Предприятия малого бизнеса как сегмент аудита……………………………..5

1.2 Цель, задачи, нормативное и информационное обеспечение учёта и аудита предприятий малого бизнеса………………………………………………………..7

1.3. Планирование аудита предприятий малого бизнеса………………………...11

2 Методические аспекты аудита предприятий малого бизнеса…………………18

2.1 Проверка соблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов…………………………………………………………………......18

2.2 Аудиторские процедуры по существу………………………………………...20

2.3 Типичные ошибки при  аудите предприятий малого бизнеса……………….22

Заключение………………………………………………………………………….24

Список использованных источников……………………………………………...26

Приложение А. Программа аудиторской проверки малого предприятия……...28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Опыт стран с рыночной экономикой говорит о том, что  важнейшим условием качественного  развития страны является одновременное  функционирование крупных, средних  и малых предприятий. В США, Франции, Германии, Японии на малых предприятиях производится почти половина всей выпускаемой  продукции. Эффективность малого бизнеса определена тем, что он не требует крупных финансовых вложений, больших материальных и трудовых ресурсов [9, с. 5].

В настоящее время экономика  России находится в трудном положении. Развитие малого бизнеса считается  одним из путей выхода из этого  положения. Для  достижения поставленной задачи  разработаны и приняты ряд  нормативных правовых актов, общее  содержание которых – предоставление значительной  свободы предприятиям малого бизнеса, сокращение надзорных функций государства по отношению к ним. В данных условиях  значительно возрастает роль и значение аудита малых экономических субъектов. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является выделение особенностей проведения аудита на малых предприятиях.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность  малого предприятия как сегмента  аудита;

- установить цель и  задачи аудита предприятий малого  бизнеса, а также нормативно-правовые  акты, регламентирующие учёт и  аудит предприятий малого бизнеса;

- определить, каким образом  происходит планирование аудита  малых предприятий;

-   определить методические аспекты аудита малых предприятий, в частности, какие аудиторские процедуры проводятся на предприятиях малого бизнеса;

- выявить типичные ошибки  при аудите малых предприятий.

Методической основой  написания данной работы явились  законодательные и нормативные  акты в области бухгалтерского учёта, в частности, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ, Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов», учебные материалы, например, учебник Савина А.А. «Аудит», Филимоновой Н. М. «Экономика и организация малого и среднего бизнеса», а также электронные материалы по данной теме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  аспекты аудита предприятий малого  бизнеса

1.1 Предприятия  малого бизнеса как сегмент  аудита

 

Вначале рассмотрим, что  же представляют собой малые предприятия.

В наиболее развитых странах Запада (США, Великобритании, Германии и др.) доля малого бизнеса в ВВП составляет более 50 %. В России этот показатель находится на уровне 10-12 %.

Основы малого предпринимательства  в России были заложены в период 1987-1991 гг. после принятия законов «Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987), «О кооперации в СССР» (1987) и постановления Совета Министров СССР от 08.08.1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».

В  нашей стране для  развития малого бизнеса большое  значение имеет Федеральный закон  от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ», который узаконил статус малого предприятия.

В п. 1 ст. 3 этого закона сказано, что субъекты малого предпринимательства – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесённые к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

В соответствии с данным законом к субъектам малого предпринимательства относятся внесённые в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесённые в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц  – суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать 100 человек включительно для малых предприятий (для микропредприятий – до 15 человек);

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать 60 млн. рублей для микропредприятий и 400 млн. рублей для малых предприятий.

Согласно этому же закону в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными и иными нормативными актами могут предусматриваться такие меры, как:

- специальные налоговые  режимы, упрощённые правила ведения  налогового учёта, упрощённые  формы налоговых деклараций по  отдельным налогам и сборам  для малых предприятий;

- упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

- упрощённый порядок составления  малыми и средними предприятиями  статистической отчётности;

- льготный порядок расчётов  за приватизированное государственное  и муниципальное имущество;

- меры по обеспечению  прав и законных интересов  малых и средних предприятий  и их финансовых интересов;

- ряд других мер, изложенных в ст. 7 Федерального закона № 209-ФЗ.

Теперь же рассмотрим деятельность аудитора, касающуюся малых предприятий.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

 

1.2 Цель, задачи, нормативное  и информационное обеспечение  учёта и аудита предприятий  малого бизнеса

 

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского  учёта  российскому законодательству.

Под  достоверностью  понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности  на основании её данных делать правильные выводы о результатах   хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 209-ФЗ нормативно-правовое регулирование развития малого предпринимательства в РФ основывается на Конституции РФ и осуществляется этим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Основными нормативными документами  по малому предпринимательству являются:

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26.11.2001 г. ; 146-ФЗ; часть четвёртая от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ).
3. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
4. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей».
5. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
6. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
7. Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».
8. Приказ ФНС России от 01.11.2004 г. № САЭ-3-09/16@ «О методологических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя».
9. Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 г. № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» [10, с. 4].

Систему нормативного регулирования  аудита предприятий малого бизнеса  можно разделить на несколько  уровней:

Первый уровень составляет Федеральный закон Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-хозяйственной системе.

Второй уровень включает федеральные стандарты аудиторской  деятельности, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех  субъектов рынка аудиторских услуг. Основным стандартом аудита предприятий малого бизнеса является  Правило (стандарт) аудиторской деятельности  «Особенности аудита малых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1).

Третий уровень составляют стандарты саморегулируемых организаций, которые определяют более детальные требования к федеральным стандартам.

Четвёртый уровень – «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4), который содержит свод правил, обязательных для соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями при осуществлении аудиторской деятельности.

Пятый уровень – внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно, и используются при проведении  аудита и сопутствующих услуг.

          В  ходе  аудита  предприятия  малого бизнеса аудиторским организациям  и индивидуальным аудиторам следует  применять правила (стандарты)   аудиторской деятельности  в   полном  объеме.  Вместе с тем  для предприятия малого бизнеса характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности, как правило, вызваны следующими факторами:

1. ограничены или отсутствуют разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учёта и подготовку отчётности;
2. преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности предприятия малого бизнеса.

Поэтому применяя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» при планировании соответствующих  процедур аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует  выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями  возможности разделения ответственности  и полномочий сотрудников, которые  отвечают за ведение учёта, а также особенностями организации системы бухгалтерского учёта и документооборота таких экономических субъектов, а не только простыми критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами РФ.