Особенности аудита малых предприятий

Малые предприятия (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) также вправе исправлять все существенные ошибки, предшествующие отчетному году и выявленные уже после утверждения отчетности за этот период, без ретроспективного пересчета. При этом прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанных ошибок, следует включать в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н).

Налоговый учет осуществляется предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к ним утверждены приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом малые предприятия вправе включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без их детализации. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ряд ПБУ, исключением  являются эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, они не могут воспользоваться всеми льготными возможностями.

Индивидуальные предприниматели  ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

 

 

 

 

3. Особенности планирования аудита малых предприятий.

 

Основным методическим документом для проведения аудита предприятий  малого бизнеса является Правило (стандарт) аудиторской деятельности  "Особенности    аудита малых экономических субъектов"  (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ  11 июля 2000г., протокол N 1), помимо общих для любой аудиторской проверки правовых актов, нормативная база должна включать в свой состав такие документы, как ФЗ от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", НК РФ, в частности гл. 26.2 “Упрощённая система налогообложения” ч.2, Приказы Министерства Финансов РФ и т.д.

На стадии предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировать специфику деятельности малого предприятия. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Аудитору необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

Перед началом аудита малого предприятия необходимо согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и малого предприятия. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего  контроля как "низкой", если нет  явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Аудитор не должен полагаться только на средства контроля подлежащего проверке малого предприятия, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения, аудитор должен увеличить объем аудиторской выборки.

 

 

3.1. Внутренний контроль

 

Облик СВК на предприятии  зависит от компетентности руководителей, работников предприятия, а также от формата самого предприятия. Все составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление мошенничества, хищений, нарушений или неисполнения указаний, технологий, регламентов и т.д.

При аудите малого предприятия аудитор обязан изучить и дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, с учетом его специфических особенностей. Для малого предприятия характерно ведение бухгалтерского учета ограниченным числом работников, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение ТМЦ. Следовательно, аудитор в ходе проверки предприятия не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников. Аудитор  самостоятельно принимает решение о том, применять или не применять при аудите малого предприятия методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации. Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и СВК для субъектов малого предпринимательства может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием крупных и средних экономических субъектов.

Например, можно ограничиться только описанием результатов общего знакомства с СВК или описать  результаты общего знакомства с СВК и дать оценку надежности контрольной среды.

Примерами средств внутреннего  контроля являются:

— разрешительные подписи  руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;

— подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере;

— подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку;

— сплошная нумерация  создаваемых документов;

— регистрация документов в специальных журналах;

— подшивка копий документов в специальные папки;

— надлежаще организованный документооборот;

— встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

— сверки расчетов;

— инвентаризация;

— внутренняя ревизия;

— периодический анализ состояния активов и расчетов;

Для субъектов малого бизнеса система бухгалтерского учета включает:

— учетную политику;

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета;

— формы первичных  документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, как типовые, так и утвержденные организацией при отсутствии типовых форм первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств;

— правила документооборота и технологию обработки учетной  документации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, включая организационную структуру бухгалтерии и распределение полномочий между ее сотрудниками.

Документация бухгалтерского учёта — это совокупность материальных носителей информации, составляемая по установленным требованиям в ходе ведения бухгалтерского учета и включающая:

— первичные учетные  документы;

— сводные учетные  документы;

— регистры бухгалтерского учета;

— данные внутренней бухгалтерской  отчетности.

При проведении аудиторской  проверки у клиента первый раз  необходимо описать все аспекты  системы учета. В дальнейшем собираются сведения об изменениях, происходящих каждый год. Существенные изменения  в системе бухгалтерского учета  клиента (переход с «ручного» учета на компьютерный, переход с одной компьютерной системы учета на другую, реорганизация предприятия и т.п.) документируются.

 

 

 

 

 

 

3.2. Потенциальные  источники риска.

 

В ходе проверки аудитор должен учитывать, что для малого предприятия значение риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется увеличивать объем аудиторской выборки.

В основу выбора методов  аудита должны быть положены:

- соображения относительно возможностей разделения полномочий и ответственности сотрудников, проводящих учет;

- особенности документооборота  подобных экономических субъектов;

- особенности организации  системы бухучета.

В  ходе    аудита  малого предприятия  аудитору следует   применять   правила   (стандарты)   аудиторской деятельности  в  полном  объеме.  Вместе  с  тем  для малого предприятия характерен  ряд  специфических особенностей, которые оказывают влияние  на порядок проведения его аудита. Данные   особенности, как  правило, вызваны  следующими  факторами:

- ограничены  или отсутствуют   разделения  полномочий  сотрудников, отвечающих  за ведение учета и  подготовку  отчетности;

- преобладающее   влияние   владельца   и  (или)  единоначального руководителя   на  все стороны  деятельности   малого предприятия.

При аудите малого предприятия следует особое внимание уделить следующим возможным факторам риска:

- ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности);

- малое число учетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей, ответственности и полномочий по объективным причинам (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);

- возможность совершения злоупотреблений (в условиях малых предприятий возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений);

- налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги (если малое предприятие осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы — завышают);

- отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета (при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности).

У малых предприятий  существует также дополнительный риск средств контроля при использовании  компьютерной программы для обработки учетных данных. Он состоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программой учета и при единичном бухгалтере (или ограниченном числе учетных работников), у последнего появляется возможность:

- вводить несогласованные данные в систему учета;

- произвольным образом менять программную оболочку и базы данных;

- вносить в систему операции «задним числом»;

- проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Еще один риск контроля связан с преобладающим влиянием владельца и (или) руководителя на все стороны деятельности малого предприятия. Это влияние может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности.

Положительное воздействие  — персональный контроль руководителя может способствовать повышению  надежности учета в ситуации, когда  альтернативные средства внутреннего  контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. Так, хозяин небольшого магазина, ресторана, мастерской часто безотлучно находится на месте в течение рабочего дня и строго контролирует своих наемных работников.

Отрицательное воздействие  — преобладающее влияние руководителя может способствовать:

- нарушению общеустановленных контрольных процедур;

- повышению риска нарушения законодательства;

- появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

3.3. Получение аудиторских доказательств.

 

При осуществлении проверки малого предприятия и его потенциальных партнеров аудиторам необходимо учитывать следующее:

- содержание проводимых  аудиторских процедур должно  отвечать методике, адаптированной  для малого предприятия и закрепленной  в конкретных стандартах (правилах) аудита;

- роль аудита для  субъектов малого бизнеса заключается не только в том, чтобы выразить мнение о надлежащем ведении бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. Также необходимо представлять интересы собственников в любых финансовых и хозяйственных взаимоотношениях с целью их эффективного развития и функционирования;

- обоснованию в форме  внутрифирменных стандартов аудита  подлежат все виды сопутствующих  услуг, которые оказываются субъектам  малого предпринимательствам.