Особенности аудита малых предприятий

АУДИТ

 

 

 

 

Курсовая работа.

Тема: Особенности аудита малых предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1. Понятие, сущность  и особенности малых предприятий.	4
2. Особенности системы бухгалтерского учета малых предприятий	7
3. Особенности планирования аудита малых предприятий	10
3.1. Внутренний контроль	11
3.2. Потенциальные источники  риска	13
3.3. Получение аудиторских доказательств	16
Заключение	19
Список литературы	20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На порядок организации  и методики проведения аудиторских проверок значительное влияние оказывает специфика отрасли, к которой относится экономический субъект, заключивший договор на оказание аудиторских услуг. Специфика бухгалтерского учета предопределяет специфику аудита. Специфика аудита малых предприятий нашло отражение в следующем документе: Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых предприятий", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. (протокол N 1) (далее - Стандарт). На международном уровне эти различия нашли отражение в содержании такого стандарта, как ПМАП № 1005 «Особенности аудита малых предприятий».

Малыми экономическими субъектами для целей аудита являются экономические субъекты, которые отнесены законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства. Также, проверяемые субъекты могут обладать такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

Малые – это не вид, не организационно-правовая форма, а  размер предприятия.  Статус малого предприятия не зависит от того, какую систему налогообложения оно применяет. Малыми предприятиями могут быть и те, кто платит налоги по общему режиму, и те, кто применяет УСНО либо находится на ЕНВД или ЕСХН. Специально регистрироваться где-либо в качестве субъекта малого предпринимательства не надо.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, сущность и особенности малых предприятий.

 

Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России регулируется Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года. В нем указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу – это потребительские кооперативы и коммерческие организации, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и крестьянские хозяйства.

 Все вышеперечисленные субъекты  должны удовлетворять нескольким  условиям:

1. Ограничение по статусу. Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 % (п.1 ч.1 ст.4 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

2. Ограничение по численности работников. Средняя численность работников не должна превышать следующие предельные значения:

- микропредприятия — до 15 работников;

- малые предприятия — до 100 работников;

- средние предприятия — до 250 работников.

Средняя численность  работников предприятия за календарный  год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе тех, кто работает по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

3. Ограничение по выручке. Предельная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельного значения, которое устанавливается Правительством РФ (один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства) для:

микропредприятия — 60 млн. рублей;

малые предприятия — 400 млн. рублей;

средние предприятия  — 1 млрд. рублей.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.

Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

Малые предприятия осуществляющие несколько видов деятельности, относятся  к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или в годовом объеме прибыли.

Бизнес в масштабе малого предприятия обладает рядом  особенностей.

1. Единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

2. Обозримость предприятия. Небольшие масштабы предприятия вызывают особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

3. Относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта не позволяют предприятию оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

4. Персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, т.к. малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

5. Ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования вследствие своей непосредственной включённости в производственный процесс и все связанное с его организацией.

6. Семейное ведение дела (иногда), - наследуется родственниками хозяина, чем определяется их прямая вовлечённость во всю деятельность предприятия.

7. Характер финансирования. Если субъекты крупного бизнеса получают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, кредитные линии, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и  “неформальный” рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

8. Высокая доля оборотного капитала по сравнению с основным фондом. 

Анализ особенностей малого бизнеса позволяет выделить такие его преимущества перед средним и крупным бизнесом, как:

- быстрая адаптация  к местным условиям хозяйствования;

- высокая степень независимости  в действиях;

- гибкость и оперативность  в принятии в принятии управленческих  решений;

- способность быстро  воспринимать новые идеи;

- относительно невысокие  расходы на управление бизнесом;

- оперативная реакция  на изменения конъюнктуры рынка;

- способность обходиться  меньшими капиталовложениями в  расчёте на одного работающего;

- собственники малых  предприятий более склонны к сбережению, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха.

В то же время субъектам  малого предпринимательства присущи  и определённые недостатки, в частности: высокий уровень предпринимательского риска, что предопределяет определённую неустойчивость их положения на рынке; зависимость от крупных компаний; нехватка финансовых ресурсов и сложности, связанные с привлечением внешних источников финансирования.

 

2. Особенности   системы  бухгалтерского учета   малых    предприятий.

 

Основной принцип организации учета на малых предприятиях – это максимальное упрощение процедур ведения учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ними задач: обеспечить сохранность имущества, обеспечить эффективность управления ресурсами, исчислить финансовый результат деятельности, определить налоговые обязательства.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на предприятии и соблюдение законодательства несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета. В зависимости от объема учетной работы руководитель предприятия может сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Малое предприятие может вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной формы  счетоводства для предприятий; 

- журнально-ордерной формы для  небольших предприятий и хозяйственных  организаций. 

Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО), частично освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Учет кассовых операций, доходов и расходов ведется в порядке, установленном ст.346.11 и главой 26.2 НК РФ, а учёт ОС и НМА – в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете. Если организация, работающая по УСНО выплачивает дивиденды, то необходимо вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерский баланс на основе Плана счетов бухгалтерского учёта для определения чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов.

Организации, являющиеся плательщиками  ЕНВД, от обязанности вести бухгалтерский  учет не освобождены. Так как, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, то вести выборочный учет по какому-либо виду деятельности нельзя, поэтому при совмещении ЕНВД и УСНО необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме по всем видам предпринимательской деятельности, составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации (письмо Минфина РФ от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/283).  

Федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ предусмотрена упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности. Согласно разъяснениям Минфина РФ от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» - малые предприятия могут сократить количество синтетических счетов в принимаемом ими рабочем плане счетов бухучета по сравнению с планом, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может  вестись:

- по простой форме бухгалтерского  учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- по форме бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского  учета имущества малого предприятия. 

Малые предприятия вправе не переоценивать  ОС, НМА для целей бухучета. Кроме  того, малые предприятия могут признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

С 1 января 2010 года для  целей ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут признавать выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств от покупателей (п. 19 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н; п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; п.18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н в редакции приказа Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 144н). Исключение – эмитент публично размещаемых ценных бумаг. Ведение бухгалтерского учета выручки от реализации по кассовому методу, а не по методу начисления избавит от расхождений с данными налогового учета. Однако такой порядок нужно обязательно закрепить в учетной политике.