Особенности анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа.

1.Сбор, подготовка и обработка  исходной информации, необходимой  для проведения анализа.

2.Определение суммы постоянных  и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3.Расчет величины исследуемых  показателей.

4.Сравнительный анализ  уровня исследуемых показателей.

5.Факторный анализ изменения  уровня исследуемых показателей.

6.Прогнозирование их величины  в изменяющейся среде. Проведение  расчетов по методике маржинального  анализа требует соблюдения ряда  условий:

• необходимость деления издержек на две части — переменные и постоянные;
• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются; эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
• пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции

Понятие постоянных и переменных затрат. Зависимость общей суммы затрат и затрат на единицу продукции от объема производства продукции. Методы определения суммы постоянных и переменных издержек15.

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом-

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

 

1. Маржинальный доход

Показатели	Сумма, сом	На единицу продукции
Выручка от реализации (1280 ед.)	186 580	Цена, сом	130
Переменные расходы	123 040	пер /ед.	96,125
Маржинальный доход	63 540	м.д./ед.	33,875
Уровень м.д. в % к выручке	34	м.д. /ед./цена	26
Постоянные расходы	58 710
Прибыль	4830

 

 

1) Маржинальный доход = Выручка  – Переменные затраты

М.д. = 186 580 – 123 040 = 63 540

2) Маржинальный доход  на ед. = Цена – пер./ед.

Переменные затраты на ед. =

Пер./ед. =

М.д. ед. = 130 – 96,125 = 33,875

3) Уровень маржинального  дохода =

Уровень м.д. = = 0,34 или 34%

4) Прибыль = Выручка –  Перем. затраты – Пост. затраты

Прибыль = 186 580 – 123 040 – 58 710 = 4 830

 

Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Понятие и значение показателей безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия. Методика расчета данных показателей в стоимостном, натуральном и относительном выражении.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

 

2. Точка безубыточности

1) Т.б. в ед. =

Т.б. в ед. = = 1733

2) Т.б. в у.е. =

Т.б. в у.е. = = = 225 807

 

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — зона безопасности. Если     предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 2000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50 %, при реализации 1280 изделий -21 % и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

 

3. Маржа безопасности

1) МБ в ед. = V ед. – Т.б. в ед.

МБ в ед. = 1 280 – 1 733 = 453 ед.

2) МБ в у.е. = Выручка  – Т.б. в у.е.

МБ в у.е. = 186 580 – 225 807 = 39 227 у.е.

3) МБ в % =

МБ в % = = 0,21 или 21%

4. Операционный рычаг

Показатели	Факт	План	Темп, %
Выручка	186 580	200 000	107
- Переменные расходы	123 040	125 000	102
=Маржинальный доход	63 540	75 000	118
- Постоянные расходы	57 710	65 750	114
= Прибыль	4 830	9 250	191

 

 

1) Сила операционного рычага =

Сила о.р. = = 13 раз

2) Процент увеличения  прибыли = % увеличения выручки * Операционный  рычаг

Процент увеличения прибыли = 7% *13 раз = 91%

Если прибыль предприятия ОсОО «Прод Импекс» в 2011 году составила 4830 сом, то на будущий период она увеличится на 91% и составит 9250 сом.

Зная силу операционного рычага, руководителю компании будет заранее известно влияние возможных изменений объемов продажи продукции на операционную прибыль его компании.

 

Заключение

Итак, из вышеизложенной информации можно сделать вывод, что на современном этапе развития рыночной экономики в России управленческий анализ является важным элементом управления организаций. Эффективность управленческих решений благодаря управленческому анализу существенно возрастает. Благодаря закрытости данного вида экономического анализа, руководство организации получает абсолютно объективные данные о деятельности своей фирмы. Правильная постановка на предприятии управленческого анализа позволяет организовать ежедневное комплексное исследование важнейших сторон деятельности предприятия и его подразделений, ликвидировать дублирование информации. Управленческий анализ позволяет более эффективно использовать ресурсы предприятия, своевременно их перераспределять, что в конечном итоге существенно повышает эффективность управления организацией, что весьма немаловажно при современной конкуренции на рынке.

Чтобы управленческая отчетность содержала полезную и исчерпывающую информацию о деятельности организации и была надежной информационной базой для обоснования управленческих решений, она должна отвечать ряду требований:

1. Достоверность управленческой  отчетности может быть обеспечена, если используемая для ее составления  учетная информация будет формироваться  в полном соответствии с правилами, установленным законодательными  и нормативными актами по бухгалтерскому  учету.

2. Требование полноты  управленческой отчетности означает, что в ней должны быть представлены  исчерпывающие сведения о наличии  и использовании трудовых, материальных  и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах  и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних  факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных  управленческих решений.

3. Требование целостности  состоит в том, что организация  должна включать в управленческую  отчетность показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы).

4. Для удобства пользования  данными управленческой отчетности  должно выполняться требование  последовательности представления  ее показателей от одного отчетного  периода к другому. Принятые хозяйствующим  субъектом содержание управленческих  отчетов и форма их представления  могут пересматриваться лишь  при изменении вида деятельности, организационной структуры и  системы управления, совершенствовании  отчетности, расширении и углублении  состава управленческой информации.

5. Использование управленческой  отчетности для оценки достигнутых  результатов хозяйственной деятельности  требует сопоставимости представляемых  в ней отчетных показателей  с данными плана, смет (бюджетов), нормами и нормативами, контрольными точками, с показателями предшествующих отчетных периодов. Сопоставимость отчетных показателей управленческой отчетности с данными предшествующих периодов достигается прежде всего неизменностью учетной политики организации в течение длительного времени, последовательностью ее применения от одного отчетного периода к другому. В случае изменения учетной политики данные предшествующих отчетных периодов, а также планов и смет, несопоставимые с данными отчетного периода, подлежат корректировке в соответствии с действующими в отчетном периоде правилами. Каждая существенная корректировка показателей должна быть раскрыта в управленческой отчетности с указанием вызвавших эту корректировку причин. При этом стоимостные показатели объема выпуска и продажи продукции (работ, услуг) представляют в управленческой отчетности в сопоставимых ценах.

6. Показатели управленческой  отчетности формируют с учетом  требования существенности. Существенными  считают показатели, без знания  которых невозможна объективная  оценка результатов деятельности  организации и принятие эффективных  управленческих решений. При определении  состава и содержания управленческой  отчетности важно грамотно оценить  существенность ее показателей, включив в отчетность всю полезную  для обоснования управленческих  решений информацию и в то  же время не перегрузив отчетные  формы второстепенными, несущественными  сведениями.

 

Список использованной литературы:

1. Закон о Бухгалтерском учете от 15.07.09 г. № 216
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (от 07.10. 2010 № 231)
3. Налоговый кодекс КР. Части I и II.
4. Постановление Правительства КР от 30 марта 2010 года № 186 «Об утверждении типовой унифицированной формы первичной учетной документации № ОП-5 «Закупочный акт»
5. Положения с ТОКТОМА
6. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФКБ - ПРЕСС, 2002. – 512с.
7. Управленческий учет: Учебник/ А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова/ Под ред. А.Д. Шеремета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2005. – 344с.
8. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие/ Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова - М: Дело и сервис, 2006. – 224с.
9. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник - Высшее образование, 2007. 371с.
10. Попова Л.В. Бухгалтерский управленческий учет. Нормативная база, тесты, понятийный аппарат. -М.: Дело и Сервис, 2008. – 423с.
11. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. Пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2005. – 176с.
12. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. –  400с.
13. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 368с.
14. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. –  351с.
15. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет; учебник для ВУЗов. - М.: Экономистъ, 2006. –  618с.
16. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 400с.
17. Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2004. – 453с.
18. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/ М.А. Вахрушина. - 5-е изд., стер. - Москва: омега-Л, 2006. – 576с.
19. Белова Е.Л. Управленческий учёт в информационной системе организации: Учеб. пособие.- М.: Современная экономика и право, 2007. – 238с.
20. 1Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 464с.
21. «Учебное пособие для руководителей, финансовых менеджеров, бухгалтеров, преподавателей и студентов» Ерибаевой Н.С.
22. Карпова Т.П. Основы управленческого учета, М.: ИНФРА-М, 2002.
23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 2002.
24. Глинский Ю. Новые методы управленческого учета/ Ю. Глинский. // Финансовая газета.- 2000.- 52.- с. 5-9.