Основы учета и наличия движения основных средств

При получении основных средств безвозмездно делают проводки:

Д 08 К 98/2 - «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»  - получены основные средства безвозмездно.

Д 19/1 К 98/2 - учтен НДС  по ОС, полученным безвозмездно.

При вводе ОС в эксплуатацию делают запись:

Д 08/4 К 19/1- НДС учтен  в стоимости ОС;

Д 01 К 08 - основные средства введены в эксплуатацию.

Основные средства могут  быть получены во временное пользование по договору аренды, такие основные средства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной сторонами в договоре.

Д 001 «Арендованные основные средства» - учтены основные средства, полученные по договору аренды или  безвозмездного пользования.

Рассмотрим отдельные  операции по учету поступления основных средств  в ООО «Хлебное дело».

ООО «Хлебное дело» приобрело оборудование (декабрь 2010г.).

В учете поступление  основных средств отражено:

Д 08/4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - 980000 руб.  (1156000 руб.  -  176000 руб.) - учтены расходы по покупке оборудования;

Д 19/1 К 60 - 176 тыс. руб. - учтена сумма НДС по оборудованию;

Д 08/4 К 60 – 20000 руб.  (23 600 руб. – 3600 руб.) - учтены расходы по доставке и монтажу;

Д 19/1 К 60 – 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж;

Д 01 К 08/4 – 1000000 руб. (980000 + 20000 руб.) - оборудование введено в  эксплуатацию;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС»  К 19/1 -  179600 тыс. руб.  (176000 + 3600) - принят к вычету НДС;

Д 60 К 51 – 1179600 руб. – оплачено за оборудование и расходы на его доставку и монтаж.

Оборудование  зарегистрировано под инвентарным номером  0037.

В учете  операции отражены по документу – акт приема передачи – ОС 1   и заполнена инвентарная  карточка.

В балансе   за 2010 год по строке 120 (по новой форме 1130) отражена  первоначальную стоимость оборудования в сумме 1000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

Рассмотрим операцию по приобретению компьютера (2010г.).

ООО «Хлебное дело» в 2010г. приобрело персональный компьютер. В накладной были указаны составные части  его, их стоимость: системный блок -  19600  руб. (НДС - 3528 руб.); монитор - 11000 руб. (НДС - 1980 руб.);  клавиатура - 1100 руб. (НДС - 198 руб.);  мышь - 300 руб. ( НДС - 54 руб.).

Итого стоимость компьютера - 32000 руб. (НДС - 5760 руб.).

Налоговое ведомство считает, что организация должна учитывать компьютер как единый инвентарный объект основных средств. Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому,  были приняты к учету как единый инвентарный объект,  сделали проводки:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 51 «Расчетный счет» - 37760 руб. - оплачен счет продавца;

Д 08 «Капитальные вложения»  К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - 32000 руб.  - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС), записан под инвентарным номером;

Д 19/1 «НДС к возмещению»  К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - 5760 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Когда компьютер ввели  в эксплуатацию, сделали проводки:

Д 01 «Основные средства»  К 08 - 32000 руб.  - компьютер зачислен в состав основных средств организации;

Д 68 «Расчеты с бюджетом»  субсчет «Расчеты по НДС» К 19  - 5760 руб.  - произведен налоговый вычет.

При поступлении компьютера данные заполняются в программу  учета на основании формы ОС - 1, ему присвоен инвентарный номер – 36, заполнена инвентарная карточка по форме ОС -6.

При передаче акта приемки-передачи в бухгалтерию организации к нему прилагается техническая документация по данному объекту.

Некоторые объекты основных средств подлежат государственной  регистрации (например, автомобиль).

Объекты основных средств  передаются материально ответственному лицу под ответственное хранение.

Выбытие объектов основных средств, как следует из пункта 29 положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, имеет место в следующих случаях:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, согласно нормам бухгалтерского законодательства подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При этом в п. 31 ПБУ 6/01 определено: доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы, связанные с  продажей основных средств, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими  расходами организации.

При списании с баланса  основного средства  в учете  делают проводки:

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01- списана сумма начисленной амортизации объекта ОС.

Таким образом, по дебету счета 01 сформируется остаточная стоимость  выбывающего ОС. 

Д 91/2 «Прочие доходы и  расходы» субсчет «Прочие расходы» К 01 - списана остаточная стоимость  ОС.

Для операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств»:

Д 01/8 субсчет «Выбытие основных средств» К 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 К 01/8  - списана сумма  начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает основное средство, стоимость которого увеличилась  в результате переоценки, то сумму  дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включат в состав нераспределенной прибыли.

 Если  продается  основное средство, делают следующие  проводки:

Д 76 «Расчеты с дебиторами/кредиторами» К 91/1- отражены доход от продажи основного  средства и задолженность покупателя;

Д 51 «Расчетный счет» (50...) К 76- поступила оплата от покупателя;

Д 91/2 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 Кредит 01 субсчет  «Выбытие основных средств» - списана  остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 91/9 К 99 «Прибыли/убытки» - отражена прибыль, или

Д 99 К 91/9 - отражен убыток (по итогам месяца).

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается  основное средство, устанавливается  соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Предприятие может безвозмездно передать основное средство гражданину или некоммерческой организации. При  этом нужно списать с баланса  его остаточную стоимость. С рыночной стоимости переданного имущества  нужно начислить НДС.

Рассмотрим отдельные операции по выбытию основных средств в ООО «Хлебное дело».

В июле 2010 года ООО «Хлебное дело»   продало неиспользуемое оборудование.  Убыток от продажи, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи  оставшийся срок службы его составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже  основного средства в учете образовалась вычитаемая временная разница в  сумме 18 000 руб. С нее сформировался  отложенный налоговый актив:

Д 09 «Отложенный налоговый  актив»  К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 4320 руб. (18 000 руб. * 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2010 года, в налоговом учете  ежемесячно включается в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб.:12 мес.). Одновременно уменьшается  отложенный налоговый актив:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  К 09 - 360 руб. (1500 руб. * 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2009 года составил 1800 руб. (360 руб. * 5 мес.).

При внутреннем перемещении основного средства оформляется  «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2). Выписывается накладная структурным подразделением, которое передает основное средство, то есть является сдатчиком.

Для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».  В бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с учетной политикой предприятия ООО «Хлебное дело» амортизация начисляется линейным способом.

Начисляют амортизацию  по каждому объекту основных средств  ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда  ввели в эксплуатацию и прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса предприятия (продан, ликвидирован и т.п.).

ООО «Хлебное дело» приобрело оборудование в декабре 2010г.

Начиная с января 2011г., начислялась амортизация.  В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, оборудование отнесено к третьей группе (4 года),  сумма амортизационных  отчислений  в год  - 1000 тыс. руб. /4 = 250 тыс. руб., ежемесячно начисляется 20,8 тыс. руб.

Д20 К 02 – 20800 руб.

Схематично  синтетический  учет основных средств  ООО «Хлебное дело» рассмотрим на рисунке 2.2.

Рис. 2.2.   Общая схема бухгалтерских записей по учету основных средств ООО «Хлебное дело»

Пояснение к  схеме:

1-поступили  основные средства. Все расходы,  связанные с их поступлением, собираются на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

2- отражен НДС  по приобретенным основным средствам;

3-принимаются  к учету (вводятся в эксплуатацию) основные средства;

4-начисляется  амортизация основных средств,  т. е. ранее капитализированные в них расходы постепенно, по мере эксплуатации, списываются на расходы организации, т. е. рекапитализируются;

 

Перед составлением баланса сверяются обороты и остатки по аналитическим счетам с оборотами и остатками, полученными по синтетическим счетам в Главной книге.

Объективность статей баланса  достигается с помощью инвентаризации, которая проводится ежегодно перед  составлением годового баланса. По приказу  руководителя предприятия утверждена инвентаризационная комиссия, которая  и проводит инвентаризацию. Опись и сличительная ведомость составляются по подразделениям предприятия.

Нарушений за 2009 - 2011г.г. не установлено.

До начала инвентаризации  проверяют:

• заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;
• есть ли техпаспорта и другая техническая документация на основные средства;
• есть ли документы на  взятые в аренду  основные средства.

В ходе ревизии комиссия осматривает объекты и вносит в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические  показатели.

Все результаты инвентаризаций, проводимых в организации, должны быть отражены на счетах до составления  баланса.

По результатам учета  основных средств и их амортизации  на предприятии ООО «Хлебное дело» можно сделать выводы:

1. В основном учет ведется в соответствии с требованиями нормативной документации. Построение синтетического и  аналитического учета обеспечивает получение данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
2. Следует отметить отдельные недостатки:

• инвентаризация ОС проводиться регулярно, но комиссия не меняется, замечаний на протяжении последних нет, что может свидетельствовать о формальном ее проведении;

• основные средства стоимостью до 40000 рублей списываются сразу на счета затрат и далее количественный учет их не ведется, нарушаются требования о сохранности имущества предприятия.
• продажа основных средств в отдельных случаях производиться без учета рыночных цен, и в основном  эти операции принесли большие убытки;
• расходы на ремонт основных средств в основном сразу  списываются на затраты, и возможности учесть их по наименованиям основных средств – нет.