Основы учета и наличия движения основных средств

Рассмотрим основные показатели финансово – хозяйственной  деятельности ООО «Хлебное дело» за 2009-2011г.г. -  таблица 2.1.

Таблица 2.1- Технико-экономические показатели деятельности ООО «Хлебное дело» за 2009 - 2011г.г.

Показатели	Ед. изм.	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка от продаж продукции (без НДС)	тыс. руб.	13170	21650	29725
Себестоимость выпуска продукции	тыс. руб.	9640	13589	21293
Управленческие  расходы	тыс. руб.	1440	3560	4125
Коммерческие  расходы	тыс. руб.	968	2011	1940
Прибыль от продаж	тыс. руб.	1022	2490	2367
Чистая прибыль	тыс. руб.	893	1592	2010
Коэффициент рентабельности продаж (по чистой  прибыли)	%	6,8	7,3	6,8
Затраты на рубль  продукции	руб.	0,91	0,88	0,92

Сравнивая показатели из таблицы 2.1 можно сделать выводы:

• в 2011г. по сравнению с 2009г. объем продаж вырос в 2,3 раза;
• прибыль (чистая) возросла  за этот же период в 2,2 раза;
• рентабельность продаж за рассматриваемый период увеличивалась и снижалась. В 2009г. составляла – 6,8 %, в 2010г. была 7,3 %, а в 2011г. - 6,8%.
• затраты на рубль готовой продукции составляют от 0,88 руб. до 0,92 руб., причем в 2011г. по сравнению с 2010г. отмечается увеличение этого показателя.

Сделаем анализ основных средств по структуре – таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры основных средств за 2009 – 2011г.г.

Вид основных средств	2009г.		2010г.		2011г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Здания и  сооружения
Оборудование ( 5-7 л.)	7378	61,1	11378	69,7	11358	69,5
Транспортные  средства (5л)	1719	14,2	1719	10,5	1719	10,5
Вычислительная  техника (2-3 г.)	1510	12,5	1510	9,2	1542	9,4
Прочие основные средства (1-2г.)	1457	12,2	1702	10,6	1702	10,6
Всего основных средств	12064	100	16309	100	16321	100
Арендованные  основные средства (001)	9860		14120		14120

 

По таблице 2.2 можно сделать вывод, что наибольший процент в составе основных средств составляет оборудование (61,1-69,7%), транспортные средства (14,2 – 10,5%) и прочие основные средства (12,2-10,6%). По составу основные средства имеют разные амортизационные группы и сроки амортизации от 1 до 7 лет.

Большое значение при  характеристике основных средств имеет анализ движения и технического состояния основных средств.

2.2. Организация учетной работы  и внутрихозяйственного контроля

Одной из важных задач  рыночной экономики является правильная бухгалтерский учет в системе рыночных отношений.

При организации бухгалтерской  службы в ООО «Хлебное дело» учитывались организационные и производственные особенности предприятия,  взаимосвязь отдельных частей,  учтены особенности технологии производства и т.п.

Бухгалтерия предприятия является самостоятельным структурным подразделением предприятия, ее организационная структура  – рисунок 2.1.

 

 

 

 

Рис. 2.1.- Схема организационной структуры бухгалтерии ООО «Хлебное дело»

Материальный  участок отвечает за ведение и  осуществление контроля за наличием  и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками,  поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. Два других участка занимаются учетом затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции,  финансовые результаты предприятия, вопросами налогообложения, отчетности.

Учет основных средств ведется сектором учета  основных средств, материалов и сырья.

Схема имеет  линейную организацию, когда все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На каждого  работника бухгалтерии разработана должностная инструкция с указанием перечня выполняемых работ, требований к образованию, и др.

Главный бухгалтер  ООО «Хлебное дело»   назначается руководителем предприятия и подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обязан обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Руководствуясь Законом  РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»   ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» на предприятии разработана учетная политика и утверждена распоряжением руководителя предприятия.  График документооборота по учету основных средств (выборочно) – приложение 1.

В учетной работе применяется план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н и инструкция по его применению, на основе которого разработан рабочий план счетов и утвержден вместе с учетной политикой предприятия.

Форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная с  применением  компьютерной программы  1С «Бухгалтерия», версия  7.7, «1С Зарплата».

Система бухгалтерского  учета 1С « Бухгалтерия», 7.7 представляет собой комплексную программу, обеспечивающую процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе персонального компьютера. Комплекс разбит на части, решающие отдельные задачи бухучета, объединенные единой базой данных, имеющие похожий внешний вид и правила работы.

Программа «1С  бухгалтерия»  позволяет получать разные сводные данные, например, анализ счета, анализ счета по субконто, карточка счета, оборотно - сальдовую ведомость  по всем счетам, по одному счету и  т.д., что значительно облегчает  процесс составления отчетов и получения сводной информации.

Отдел обеспечен  компьютерной техникой, программы «1С» регулярно обновляются.

Итогом учетной работы является формирование отчетности, которая  формируется согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Перед составлением баланса сверяются обороты и остатки по аналитическим счетам с оборотами и остатками, полученными по синтетическим счетам в Главной книге. Объективность статей баланса достигается также с помощью инвентаризации. Все результаты инвентаризаций, проводимых в организации, отражаются на счетах учета до составления баланса. Для составления баланса используется, прежде всего, Главная книга, в которой обобщены все хозяйственные операции, отражающие предпринимательскую,  производственную  и  хозяйственную деятельность организации, и выведены остатки по синтетическим и аналитическим счетам.

Для ведения  внутрихозяйственного контроля специальной структурной  единицы нет. Контроль выполняется  в процессе учетной работы главным  бухгалтером, который в процессе подписания текущих и отчетных документов, одновременно проверяет их достоверность.

Бухгалтерская служба организована  в соответствии с нормативной документацией.

2.3. Порядок учета наличия и движения основных средств, документальное оформление

Наиболее часто используемыми, формами первичной документации по движению основных средств в ООО «Хлебное дело», являются:

• акт приемки – передачи основных средств (форма № ОС - 1) – приложение 2;
• накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС -2);
• акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС - 3);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) – приложение 3.
• акт на списание основных средств (форма № ОС - 4).

Форму ОС - 1 применяют для учета ввода в эксплуатацию объектов основных средств, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При передаче акта приемки-передачи в бухгалтерию организации к нему прилагается техническая документация по данному объекту. На основании этих документов работники бухгалтерии делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств.

Инвентарная карточка учета  основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Основанием для записей о выбытии объектов основных средств при передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм № ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а.

На забалансовом счете 001 «Арендованное основные средства» имеется имущество, полученное в аренду. С арендодателем составляется договор, и акт приема – передачи, составленный в произвольной форме.

На предприятие основные средства поступают следующими способами:

1. куплены;
2. получены безвозмездно (подарены).

Первоначальная стоимость  ОС зависит от того, как оно было получено.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется  по сумме фактических затрат  на приобретение основных средств.

Фактическими затратами  на приобретение объекта основных средств  за плату согласно пункту 8 ПБУ 6/01 являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено основное средство;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В письме Минфина РФ от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61 отмечено, в частности, что в сумму фактических затрат на приобретение транспортных средств включаются государственная пошлина и плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств.

Планом счетов для  учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства». Амортизация начисляется по счету 02 «Амортизация основных средств».  Арендованные основные средства отражаются на счете 001 «Арендованные основные средства». Синтетический и аналитический  учет основных средств ООО «Хлебное дело» организован в программе 1С «Бухгалтерия».

В рабочем плане счетов к счету 01 «Основные средства»  предусмотрены субсчета:

1. Здания и сооружения;
2. Оборудование;                           
3. Транспортные средства;                           
4. Вычислительная техника;     
5. Прочие основные средства;
6. Выбытие основных средств.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным  объектам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности.

Покупка основного средства отражается проводками:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» (71, 76...) - учтены затраты по покупке основного средства;

Д 19/1 «НДС по приобретенным  ценностям» К 60 (71, 76...) - учтен НДС  по затратам на покупку основного  средства;

Д 60 (71, 76...) К 51 «Расчетный счет» (50) - оплачены основное средство и затраты на его покупку;

Д 01 «Основные средства»  К 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию;

Д 68 «Расчеты с бюджетом»  субсчет «Расчеты по НДС»  К 19/1- принят к вычету НДС по расходам на покупку основного средства.

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40000 рублей (без НДС), отражается в  составе материально-производственных запасов.

Если приобретается  ОС, уже бывшее в эксплуатации, его  первоначальная стоимость  определяется  также исходя из договорной цены покупки и затрат на приобретение.

Основное средство может  быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Первоначальной стоимостью основного средства, полученного  организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость (должна быть официально подтверждена) на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункт 10 ПБУ 6/01).