Основы учета и анализа расчетов с бюджетом

 

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число  следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

В общем случае, когда  организация действует и имеет  налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим  образом.

 

За I квартал:

 

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

 

За полугодие:

 

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

 

За 9 месяцев:

 

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

 

За год:

 

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

 

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

 

Рассмотрим порядок расчета  налога на имущество на следующем  примере (табл.5)

 

Таблица 5

 

Остаточная стоимость  основных средств, тыс.руб.

 

……….

 

2.5 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на доходы  физических лиц

 

Организация-работодатель (ООО  «Зеленый ковер») по отношению к  своим работникам признается налоговым  агентом.

 

Налоговый агент исчисляет  сумму налога по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении  доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как  разница между суммой начисленных  физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных  ему стандартных налоговых вычетов.

 

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

 

При расчете суммы налога за текущий месяц года засчитывается  сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы года.

 

Например, Еськин С.А. работает в организации в должности  менеджера с окладом 18 000 руб. В  феврале 2006 г. Еськину С.А. дополнительно  к окладу была начислена премия в  размере 5000 руб.

 

Налоговым агентом удержан НДФЛ:

 

- в январе 2006 г. - в сумме  2288 руб. [(18 000 руб. - 400 руб.) х 13%];

 

- в феврале 2006 г. - 2990 руб. [(18 000 руб. х 2 месяца + 5000 руб. - 400 руб.) х 13% - 2288 руб.];

 

- в марте 2006 г. - 2340 руб. [(18 000 руб. х 3 мес. + 5000 руб. - 400 руб.) х 13% - 5278 руб.].

 

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую организация должна удержать у Еськина С.А. в апреле 2006 г.

 

Налоговая база по НДФЛ за период с января по апрель 2006 г. равна 76 600 руб. (18 000 руб. х 4 мес. + 5000 руб. - 400 руб.).

 

Сумма налога, подлежащая удержанию  в апреле 2006 г., составит 2340 руб. [(76 600 руб. х 13%) - (2288 руб. + 2990 руб. + 2340 руб.)].

 

В таблице 7 показан порядок  начисления налога на доходы физических лиц.

 

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартный налоговый вычет в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Этот вычет предоставляется независимо от предоставления вычета, установленного пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

 

……….

 

2.6 Общие выводы и рекомендации  по анализу расчетов с бюджетом

 

Исследование показало, что  расчеты с бюджетом в ООО «Зеленый ковер» производятся с соблюдением  всех норм бухгалтерского и налогового законодательства, налоги в полном объеме и своевременно уплачиваются в бюджеты всех уровней.

 

В качестве рекомендаций по улучшению расчетов с бюджетом можно  предложить постановку налогового планирования на предприятии.

 

Определение оптимальных  объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия  или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов  налоговых платежей называют системой налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются  не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком  маленькими выплатами, рискует навлечь  на себя дополнительные проверки, что  чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры  налогов со всех точек зрения.

 

С переходом на рыночные отношения возросла роль налогового планирования. Однако многие руководители отечественных предприятий до сих  пор не используют налоговое планирование как один из важнейших инструментов эффективного управления производством. Тому есть две причины [16]:

 

 

недопонимание роли налогового планирования в современных условиях;

 

 

отсутствие разработанных  и апробированных отечественных  методических подходов в области налогового планирования на предприятиях в условиях рыночной экономики.

 

Налоговое планирование является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет [19]:

 

 

прогнозировать налоговые  отчисления предприятия в краткосрочном  и долгосрочном периодах;

 

 

оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами  и денежными потоками предприятия;

 

 

существенно снизить риск финансовых затруднений, избежать налоговых  последствий за несвоевременное  исполнение обязанностей налогоплательщика  и процедуры принудительного  банкротства.

 

Для отечественных предприятий  и в том числе для ООО  «Зеленый ковер» актуальность рассматриваемой  проблемы очевидна. Для ее решения  имеются два подхода [25]:

 

………

 

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПРЕДЕПРИЯТИЯ  С БЮДЖЕТОМ

 

3.1 Аудит налога на прибыль

 

Целью аудита налога на прибыль  является установление соответствия порядка  исчисления налога на прибыль требованиям  налогового законодательства.

 

Задачей аудита налога на прибыль  является проверка:

 

- состояния синтетического  и аналитического учета расчетов  по налогу;

 

- формирования налоговой  базы;

 

- определения доходов  и расходов, не учитываемых при  исчислении налоговой базы;

 

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

 

- отражения сумм отложенных  налогов в бухгалтерской отчетности;

 

- классификации и раскрытия  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходах, текущих  налоговых обязательствах, отложенных  налоговых активах и обязательствах;

 

- полноты и своевременности  уплаты налога на прибыль в  бюджет.

 

………..

 

3.2 Аудит налога на добавленную  стоимость

 

Целью аудита НДС является установление соответствия порядка  исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

 

Задачи аудита НДС:

 

- оценка состояния синтетического  и аналитического учета расчетов  по НДС;

 

- проверка формирования  налоговой базы, применения налоговых  льгот и налоговых вычетов;

 

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

 

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  при формировании налоговой базы  по НДС, полноты и своевременности  уплаты налога в бюджет.

 

Последовательность работ  при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

 

В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

 

- гл. 21 НК РФ с изменениями  и дополнениями, внесенными Федеральными  законами от 22.07.2005 № 117-ФЗ, № 119-ФЗ  и от 20.12.2005 № 168-ФЗ;

 

……..

 

3.3 Аудит налога на имущество

 

Документы необходимые для  проведения аудита:

 

1. Первичные документы  по учету движимого и недвижимого  имущества, учитываемого на балансе  организации в качестве объектов  основных средств согласно правилам  бухгалтерского учета, а также  объектов основных средств, переданных  во временное владение, пользование,  распоряжение или доверительное  управление либо внесенных в  совместную деятельность (в качестве  вклада по договору простого  товарищества);

 

2. Регистры бухгалтерского  учета по счетам: 01,02,03,08,010;

 

3. Налоговые декларации  по налогу на имущество;.

 

4. Бухгалтерская отчетность;

 

5. Иные документы необходимые  для проведения аудита.

 

Аудиторские процедуры:

 

 

инспектирование (проверка записей, документов);

 

 

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов).

 

Методика проведения аудита

 

Выполняя процедуру проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

 

 

Плательщики налога на имущество  определены в соответствии с положениями  нормативных актов?

 

 

Объект налогообложения  определен в соответствии с положениями  нормативных актов?

 

 

Порядок определения налоговой  базы соответствует положениям нормативных  актов?

 

 

Порядок определения налоговой  базы соответствует положениям нормативных  актов?

 

 

Особенности исчисления и  уплаты налога на имущество у организаций, имеющих обособленные подразделения  или недвижимость вне места нахождения самой организации, соответствуют  положениям нормативных актов?

 

 

Налоговые льготы применяются  в соответствии с положениями  нормативных актов?

 

 

Ставка налога на имущество  соответствует положениям нормативных  актов?

 

 

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на имущество  соответствуют положениям нормативных  актов?

 

 

Порядок учета сумм начисленного налога в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  прибыли соответствует положениям нормативных актов?

 

3.4 Аудит налога на доходы  физических лиц

 

Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка  исчисления этого налога требованиям  налогового законодательства.

 

В задачи данного аудита входит оценка:

 

- систем синтетического  и аналитического учета расчетов  по налогу;

 

- формирования налоговой  базы и отсутствия неправомерно  исключенных выплат;

 

- определения сумм, не  подлежащих налогообложению по  налогу на доходы физических  лиц;

 

- отражения налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

 

- соблюдения налогового  законодательства при формировании  налоговой базы;

 

- полноты и своевременности  уплаты в бюджет налогов.

 

В процессе аудиторской проверки исчисления НДФЛ используются следующие  нормативные документы: гл. 23 НК РФ (с  изм. и доп.);

 

Анализируются бухгалтерский  баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная  книга или оборотно-сальдовая ведомость, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

 

………

 

3) Заключительный этап

 

На данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию  выявленных ошибок и нарушений, обобщение  результатов проверки.

 

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской  организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итоги дипломной  работы, можно сделать следующие  выводы:

 

В первой главе дипломной  работы были рассмотрены теоретические  основы учета и анализа расчетов с бюджетом.

 

Во-первых, была представлена характеристика основных налогов, уплачиваемых в бюджет организацией: НДС, налог  на имущество, налог на прибыль, НДФЛ.

 

НДС – косвенный налог  на реализованные товары, выполненные, оказанные услуги, влияющий на процесс  ценообразования и структуру  потребления. Представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья  до предметов потребления. Налог  на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения  называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие государственные  доходы, ему свойственны нейтральность  и эффективность. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую  базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно  увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как  универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные  конкурентные позиции секторов экономики. НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.