Основы учета и анализа расчетов с бюджетом

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 5

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С  БЮДЖЕТОМ 8

1.1 Характеристика налогов,  уплачиваемых в бюджет организацией 8

1.1.1 Налог на добавленную  стоимость 8

1.1.2 Налог на имущество  12

1.1.3 Налог на прибыль  23

1.1.4 Налог на доходы  физических лиц 24

1.2 Задачи и информационное  обеспечение учета, анализа и  аудита расчетов с бюджетом 28

2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ  ООО «ЗЕЛЕНЫЙ КОВЕР» С БЮДЖЕТОМ 35

2.1 Краткая характеристика  деятельности предприятия 35

2.2 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль  37

2.3 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость 39

2.4 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на имущество  46

2.5 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на доходы  физических лиц 49

2.6 Общие выводы и рекомендации  по анализу расчетов с бюджетом 58

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПРЕДЕПРИЯТИЯ  С БЮДЖЕТОМ 67

3.1 Аудит налога на прибыль  67

3.2 Аудит налога на добавленную  стоимость 72

3.3 Аудит налога на имущество  77

3.4 Аудит налога на доходы  физических лиц 78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 87

ПРИЛОЖЕНИЯ 89

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

 

Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные  и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование  и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов  обусловлена фискальным характером налогов.

 

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые  базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного  функционирования налоговой системы  во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства.

 

Современное налоговое законодательство трактует понятие «налог» и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя  экономические отношения между  государством и плательщиком, призван  не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны.

 

Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечить общественный прогресс.

 

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой  жизни российских экономических  субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента  организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

 

Цель дипломной работы - учет, анализ, аудит расчетов предприятия  с бюджетом по налогам.

 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

 

 

представить характеристику налогов, уплачиваемых в бюджет организацией;

 

 

определить задачи и информационное обеспечение учета, анализа и  аудита расчетов с бюджетом;

 

 

провести анализ расчетов предприятия с бюджетом;

 

 

разработать рекомендации по улучшению расчетов предприятия  с бюджетом;

 

 

исследовать методику аудита расчетов предприятия с бюджетом.

 

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные  труды ведущих специалистов в  области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (Ахмедова Р.Ю., Романовский  М. В., Врублевская О. В., Поляк Г. Б., Грызлова Е.О., Джаарбеков С.М., Дмитриева Н.Г., Карагод В.С., Худолеев В.В. и др.), нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.

 

Объектом исследования является ООО «Зеленый ковер». Основной вид  деятельности предприятия - оптовая  торговля товарами для садоводов (семена газонных трав, грунты, удобрения, садовый  инструмент, декоративный посадочный материал), которая осуществляется как за наличный расчет, так и  по безналичному расчету, в том числе  и по заключенным договорам.

 

Предметом исследования выступают  расчеты предприятия с бюджетом.

 

Методологической основой  дипломной работы является экономический  анализ, сравнительный метод и  комплексный подход к исследованию.

 

Структура работы определена целями и задачами исследования.

 

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С  БЮДЖЕТОМ

 

1.1 Характеристика налогов,  уплачиваемых в бюджет организацией

 

1.1.1 Налог на добавленную  стоимость

 

НДС – косвенный налог  на реализованные товары, выполненные, оказанные услуги, влияющий на процесс  ценообразования и структуру  потребления. Представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья  до предметов потребления [9].

 

Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому в  соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС относят  к категории косвенных налогов. Вместе с тем, в некоторых случаях  НДС приобретает признаки прямого  налога:

 

 

при передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль;

 

 

при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

 

НДС взимается с каждого  акта продажи. Теоретически объектом налогообложения  является добавленная стоимость, которая  определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных  со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

 

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость  в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения  расчетов за объект обложения налогом  на добавленную стоимость принимается  не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость  списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них  НДС). Выделение же налога на добавленную  стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются путем  перечисления плательщиком в бюджет разности между суммами налога, полученными  от потребителей и уплаченными поставщикам.

 

……..

 

1.1.2 Налог на имущество

 

Налог на имущество –  форма обложения налогом стоимости  имущества, находящегося в собственности  налогоплательщика юридического лица [12; с.86].

 

Налог на имущество организаций  относится к налогам субъектов  Российской Федерации, элементы которых  и общие принципы взимания устанавливаются  НК РФ, а конкретные особенности  исчисления и уплаты, налоговым законодательством  субъектов Российской Федерации. Кроме  того, налог на имущество организаций  относится к прямым налогам, так  как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности.

 

Налог на имущество выполняет  как фискальную функцию (способствует пополнению бюджетов субъектов РФ), так и регулирующую (путем модификации  элементов налогообложения достигается  наиболее благоприятный налоговый  режим для налогоплательщиков, которым  необходима поддержка государства  в рамках действующей государственной  налоговой политики). Отметим, что  доля поступлений от налога на имущество  организаций невелика.

 

Элементы налога на имущество  организаций определены главой 30 Налогового Кодекса РФ.

 

Налогоплательщиками налога признаются [1; ст.373]:

 

 

российские организации;

 

 

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации и в  исключительной экономической зоне Российской Федерации.

 

Деятельность иностранной  организации признается приводящей к образованию постоянного представительства  в Российской Федерации в соответствии со 306 НК РФ, если иное не предусмотрено  международными договорами Российской Федерации.

 

……..

 

1.1.3 Налог на прибыль

 

Налог на прибыль - один из самых  значимых налогов. Ведь база, с которой  он уплачивается, является, пожалуй, самой  большой. Если неправильно рассчитать налог, то предприятие может переплатить  в бюджет существенные суммы либо занизить платеж, за что налоговая  инспекция наложит штраф.

 

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

 

П = Д-Р,

 

Д-доходы организации, руб.;

 

Р- расходы организации.

 

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

 

Расчет налога на прибыль  производится нарастающим итогом с  начала налогового периода (года) до окончания  отчетного периода (квартала, месяца)

 

Нпр = П * Спр / 100 – Нпр-1

 

где П - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль

 

Спр - ставка налога на прибыль,

 

Нпр-1 - налог на прибыль, начисленный  в предыдущий отчетный период, руб.;

 

Ставка налога на прибыль  установлена в размере 24%, в том  числе

 

Налоговая база (прибыль) для  исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

 

П = Д-Р = Др – Рр + Двн - Рвн

 

где Др - доходы от реализации товаров

 

Двн - внереализационные доходы,

 

Рр - расходы, связанные с реализацией

 

Рвн - внереализационные расходы.

 

1.1.4 Налог на доходы  физических лиц

 

Особое положение в  ряду налогов, уплачиваемых физическими  лицами, занимает налог на доходы физических лиц.

 

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части  доходов физических лиц. НДФЛ относится  к федеральным налогам, которые  устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории России.

 

Кроме того, НДФЛ относится  к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

 

Преимущество этого налога заключается в том, что его  плательщиками является практически  все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления  могут без перераспределения  зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

 

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов  контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

 

Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие  важнейшие принципы построения налоговой  системы, как всеобщность и равномерность  налогового бремени.

 

Указанные особенности подоходного  налога накладывают на законодательные  и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы  этого налога, установление размера  необлагаемого минимума, налоговых  льгот и вычетов [22, стр. 52].

 

………

 

1.2 Задачи и информационное  обеспечение учета, анализа и  аудита расчетов с бюджетом

 

Основными источниками доходов  бюджета являются:

 

 

плата за пользование государственным  имуществом, общегосударственными ресурсами;

 

 

обязательные платежи;