Основы учета и анализа расчетов с бюджетом

 

 

привлеченные ресурсы  в форме государственных займов, доходов от реализации ценных бумаг, лотереи и т. д,

 

Налоги составляют основу примерно 80 % всех доходов государственного бюджета РФ и регулируются нормами  налогового законодательства. Неналоговые  платежи регулируются нормами иного  законодательства, Иные разовые изъятия  взимаются в чрезвычайных ситуациях  и в качестве наказания.

 

Налоговые платежи бывают следующих видов:

 

 

налог (систематический взнос, который уплачивается безо всякого  встречного удовлетворения);

 

 

сбор (плата государству  за право пользования или право  осуществления деятельности);

 

 

пошлина (плата за совершение действий государственными органами);

 

 

иной платеж (плата за использование ресурсов, направленная на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния).

 

В структуру налогов РФ в соответствии со ст. 12 НК РФ входят:

 

 

федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);

 

 

региональные налоги и  сборы (ст. 14 НК РФ);

 

 

местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ),

 

Федеральные налоги, порядок  их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты  налогообложения, плательщики налогов, налоговые льготы устанавливаются  законодательными актами Российской Федерации  в соответствии с действующим  Налоговым кодексом и взимаются  на всей ее территории.

 

Региональные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектов  РФ в соответствии с НК РФ и действуют  на территории соответствующих субъектов  РФ.

 

Местные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектов  РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих  городов, районов в городах и  сельской местности или иного  административно-территориального образования.

 

Перечень региональных и  местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной  власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют  права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом.

 

………..

 

Источниками уплаты налогов, сборов и пошлин являются:

 

 

добавленная стоимость;

 

 

выручка;

 

 

себестоимость;

 

 

финансовый результат;

 

 

чистая прибыль;

 

 

совокупный доход.

 

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

 

Налогоплательщики обязаны  своевременно и полностью уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, учет доходов и расходов, составлять отчеты о финансово-хозяйственной  деятельности, предоставлять налоговым  органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и  сведения; вносить исправления в  бухгалтерскую отчетность в размере  суммы сокрытого или заниженного  дохода (прибыли); предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания актов проверок; сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении (реорганизации) юридического лица.

 

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

 

Основные этапы исчисления налога включают в себя:

 

 

определение объекта налога;

 

 

определение налогооблагаемой базы;

 

 

выбор ставки налога;

 

 

применение налоговых  льгот;

 

 

расчет суммы налога.

 

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

 

При формировании информации в бухгалтерском учете организаций  интересы налоговой системы рассматриваются  в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и предоставление этой информации. В отношении этих интересов задачи бухгалтерского учета  ограничиваются лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые  для осуществления налогообложения.

 

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам  и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Общие правила налогообложения  по всем налогам, а также санкций  за их неправильное применение или  неприменение установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации.

 

 Счет 68 «Расчеты по  налогам и сборам» предназначен  для обобщения информации о  расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой  организации.

 

Этот счет кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

 

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

 

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

 

Глава 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ, вступившего в  силу 1 января 2002 г., ввела понятие  налогового учета. Налоговый учет предоставляет  собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

 

Данные налогового учета  должны отражать:

 

 

порядок формирования сумм доходов и расходов;

 

 

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

 

 

сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах;

 

 

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

 

 

сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

 

…….

 

Основные нормативные  документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:

 

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №  129-ФЗ.

 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. 

 

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими  изменениями и дополнениями.

 

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

 

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.  №114н.

 

……..

 

2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ  ООО «ЗЕЛЕНЫЙ КОВЕР» С БЮДЖЕТОМ

 

2.1 Краткая характеристика  деятельности предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Зеленый Ковер» основано 6 марта 2000 г., является коммерческой организацией действующей на основании Устава. Предприятие относится к субъектам  малого предпринимательства.

 

Общество создано для  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии с Главой 4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным  законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

 

Общество является юридическим  лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный  баланс, основные и оборотные средства, открыты расчетный и валютный счета в Сбербанке РФ, имеет  печать. Уставной капитал составляет 28 000 рублей.

 

Бухгалтерский учет в ООО  «Зеленый Ковер» ведется согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 от 23.02.96 г.

 

Основной вид деятельности - оптовая торговля товарами для  садоводов (семена газонных трав, грунты, удобрения, садовый инструмент, декоративный посадочный материал), которая осуществляется как за наличный расчет, так и  по безналичному расчету, в том числе  и по заключенным Договорам.

 

Поставщиками продукции  являются как российские производители, так и зарубежные из Германии, Польши, Голландии. Поставка продукции осуществляется на основании контрактов.

 

Фирма находится на общей  системе налогообложения с 2005 г.

 

Форма бухгалтерского учета  журнально-ордерная.

 

Учет ведется автоматизировано.

 

Цель создания предприятия  – получение прибыли.

 

Основным документом по организации  бухгалтерского и налогового учета - является учетная политика организации, которая утверждается приказом руководителя каждый год и в течении года меняться не может.

 

Конец каждого календарного года у бухгалтеров связан с уточнением учетной политики, которую планируется  применять в бухгалтерском учете  и в целях налогообложения  в следующем году.

 

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

 

 

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

 

 

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов.

 

……..

 

2.2 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль

 

Организация уплачивает в  бюджет в течение квартала авансовые  платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации  представляют налоговым органам  справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых  взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной  трети квартальной суммы налога.

 

Ежемесячные перечисления авансовых  платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

 

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 

К-т 51 «Расчетные счета».

 

Суммы фактически причитающихся  платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

 

Д-т 99 « Прибыли и убытки «

 

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей  на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

 

………

 

2.3 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как  уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога и  увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Учет налога на добавленную  стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

 

Структура счета 68, субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» имеет следующий вид (табл.3):

 

Таблица 3

 

Дебет Счет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит

 

…….

 

При получении авансов (предоплат) организация с полученных сумм начисляет НДС (Д сч. 76, К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76).

 

Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» имеет вид (табл.4):

 

Таблица 4

 

Дебет Счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» Кредит

 

……

 

Принципиальная схема  учета НДС имеет следующий  вид:

 

1) при продаже организацией  продукции, работ, услуг, облагаемых  НДС (рис.2):

 

…….

 

Рис.2. Схема учета НДС  при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС

 

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДСпол отражается по кредиту счета 68, сумма НДСупл отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДСпол, и НДСупл;, в случае если НДСупл окажется больше НДСпол, бюджет зачитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.;

 

2) при продаже организацией  продукции, товаров, работ, услуг,  не облагаемых НДС (рис.3):

 

…….

 

2.4 Анализ расчетов с  бюджетом по налогу на имущество

 

Рассмотрим порядок исчисления налога на имущество.

 

Статьей 380 Налогового кодекса  РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента.

 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как отмечалось выше, при определении налоговой базы имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.