Основы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках

Активно-пассивные балансовые счета – это транзитные счета, счета валютной позиции банка и переоценки статей баланса, прибыли и убытков и пр. Они могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

На балансовых счетах учет ведется по системе двойной записи с отражением каждой операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Балансовые счета каждого класса подразделяются на счета 2-го, 3-го, 4-го порядка. Счета 2-го порядка двузначные, образуются путем добавления к номеру класса одной цифры от нуля до девяти (справа). Счета 3-го порядка – это дальнейшая детализация и расшифровка счетов 2-го порядка. Первые два знака – счет 2-го порядка, третий знак – цифра от нуля до девяти. Счета 4-го порядка имеют в своей основе счета 3-го порядка, дополняемые одним знаком справа.

Балансовые счета 4-го порядка классифицируются по типам контрагентов банка, характеру операций и степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов.

В плане счетов выделены следующие типы контрагентов банка:

• банки: Национальный банк Республики Беларусь, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации (Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т.д.);
• небанковские финансовые организации: брокерские и аналогичные компании; все виды бирж; приватизационные, инвестиционные, трастовые и инвестиционные фонды; страховые, лизинговые и прочие финансовые компании, не являющиеся банками в соответствии с Банковским Кодексом;
• коммерческие организации за исключением банков и небанковских финансовых организаций;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица;
• некоммерческие организации: профсоюзы, церкви, политические партии и движения, ассоциации юридических и физических лиц, организации, субсидируемые из государственного  и местных бюджетов;
• органы государственного управления: республиканские органы государственного управления, местные исполнительные и распорядительные органы.

Внебалансовые счета идут за балансом банка и не включаются в баланс банка. На внебалансовых счетах учитываются:

• выданные и полученные обязательства, не отраженные в балансе, поскольку риски по ним еще не реализовались – а именно, требования (обязательства) по всем видам гарантий, по кредитным операциям, требования (обязательства) по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, с финансовыми инструментами и пр.;
• количественно ценности и документы, находящиеся в собственности банка или в его доверительном управлении (на хранении).

Учет на внебалансовых счетах ведется по простой схеме: «приход», «расход», «остаток».

Внебалансовые счета имеют цифровое (кодовое) обозначение. Первые две цифры – 99 – являются условным обозначением внебалансового счета. Это обозначение класса внебалансовых счетов, счет второго порядка. Счета 3-го порядка – трехзначные, счета 4-го порядка – четырехзначные, счета 5-го порядка – пятизначные.

 

 

1.5. Организация и основные формы аналитического учета в банках

 

Бухгалтерский учет в банках подразделяется на аналитический и синтетический. Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели. План счетов представляет собой единую систему балансовых и внебалансовых счетов синтетического учета. Они детализируются лицевыми счетами аналитического учета.

Синтетический учет в банках осуществляется на уровне балансовых счетов 2-го, 3-го и 4-го порядка.

Аналитический учет ведется на уровне лицевых счетов, открываемых к каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета в разрезе учитываемых средств и ценностей с подразделением по их назначению и владельцам.

Номер лицевого счета содержит 13 разрядов. Структура номера лицевого счета такова:

АААА ВВВВВВВВ К,

 

где  АААА - балансовый счет 4-го порядка в соответствии с планом счетов;

ВВВВВВВВ — номер индивидуального счета (порядок нумерации клиентов регламентируется банком самостоятельно);

К - контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности указания номера лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Он рассчитывается с использованием весовых коэффициентов, устанавливаемых каждому разряду исходя из номера банка (филиала, отделения), балансового счета и номера лицевого счета клиента (номера внутрибанковского счета). Контрольный ключ предохраняет информацию от субъективных ошибок оператора, а также от искажения в каналах передачи информации при вводе.

Все открываемые банком лицевые счета регистрируются в книгах регистрации открытых и закрытых лицевых счетов. Эта книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней для каждого балансового счета 4-го порядка отводятся отдельные листы. Книга должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• полное наименование владельца счета;
• код банка;
• дата и основание открытия и закрытия лицевого счета;
• наименование денежной единицы (код валюты);
• номер лицевого счета;
• поле для примечаний.

При открытии лицевых счетов необходимо учитывать, что номера ранее закрытых лицевых счетов могут присваиваться вновь открытым лицевым счетам по истечении трех лет после даты закрытия.

Банк вправе осуществлять ведение одной книги регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, в которой будет регистрироваться открытие и закрытие всех лицевых счетов.

Для регистрации лицевых счетов по внутрибанковским и иным операциям может вестись отдельная книга. В этом случае ее обязательными реквизитами являются дата открытия и дата закрытия лицевого счета,  наименование и номер лицевого счета.

Книги регистрации лицевых счетов могут вестись на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Книги на бумажном носителе должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписями руководителя и главного бухгалтера банка или подписями лиц, ими уполномоченных, а также оттиском печати банка.

При ведении книг в электронном виде банк обязан обеспечить их сохранность путем создания резервных копий.

Информация, отражаемая на аналитических счетах на основании первичных учетных документов систематизируется в регистрах аналитического учета.

Основным регистром аналитического учета в банках являются лицевые счета. Они ведутся в банках на электронных и (или) бумажных носителях в двух экземплярах. Второй экземпляр представляет собой выписку из лицевого счета и предоставляется клиентам банка в подтверждение выполненных за день операций с приложением документов, на основании которых совершены записи в лицевом счете клиента.

Обязательными реквизитами лицевых счетов являются:

• номер лицевого счета;
• дата совершения последней операции;
• дата совершения текущей операции;
• номер документа, на основании которого осуществлена запись в лицевом счете;
• номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);
• код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);
• код валюты;
• код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);
• сумма операции;
• итоги оборотов по дебету и кредиту (по балансовым счетам) или приходу и расходу (по внебалансовым счетам);
• суммы входящего и исходящего остатков.

Лицевой счет в иностранной валюте должен содержать информацию об иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту либо по приходу и расходу, суммы входящего и исходящего остатков.

Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лицевого счета, форма их предоставления и прочие вопросы устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанный срок возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В случае необходимости банк может предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета операций с физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности, средств в расчетах по операциям с банками, средств в расчетах по операциям с клиентами. При этом должно быть обеспечено ведение раздельного аналитического учета операций по каждому клиенту (объекту учета) с предоставлением клиенту необходимой информации о проведенных операциях в виде выписки и приложений к ней.

Для ведения аналитического учета в банке применяются также такие регистры как карточки, книги, журналы, которые ведутся на бумажных или машинных носителях информации. В этих документах отражаются данные о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов банка, бланков строгой отчетности, заготовок банковских пластиковых карточек и прочих ценностей.

Аналитический учет в банке ведется в денежной (стоимостной) оценке. При этом аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком.

Аналитический учет материальных ценностей ведется в количественно-суммовой оценке.

 

 

1.6. Организация и основные формы синтетического учета в банках

 

В синтетическом учете информация о банковской деятельности отражается в обобщенном виде в денежной оценке и только в белорусских рублях.

Основными элементами системы синтетического учета в банке являются синтетические счета и регистры синтетического учета.

Синтетические счета представлены балансовыми счетами 2-го, 3-го и 4-го порядка, а также внебалансовыми счетами 2-го, 3-го, 4-го и 5-го порядка.

 Регистрами синтетического учета в банке являются:

-    ежедневный баланс;

-    кассовый журнал;

-    оборотная ведомость;

-    проверочная ведомость,

Ежедневный баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов - в одном классе могут присутствовать как активные, так и пассивные счета. Счета бухгалтерского учета располагаются в принятой последовательности по классам, а показатели (суммы) по счетам выносятся в колонки «актив» и «пассив».

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.

Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными по приходу и расходу кассы.

Оборотная ведомость по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода.

Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Она проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.