Основы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках

Отчетность составляться на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными учетными и другими документами и содержит показатели финансовой деятельности банка. Отчетность, как правило, должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером банка.

Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовые отчетности. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности отдельного банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц.

Индивидуальная и консолидированная отчетности по периодичности их составления подразделяются на годовую и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется за период короче полного отчетного года (декаду, месяц, квартал, полугодие).

Кроме того, в банке составляется налоговая, статистическая, оперативная, управленческая отчетность.

Банк представляет отчетность в Национальный банк, государственные органы и иным заинтересованным пользователям в установленных законодательством случаях.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется согласно учетной политике, формируемой банком самостоятельно с учетом требований законодательства. Учетная политика представляет собой выбор определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

Учетная политика включает организационные, технические и методологические аспекты учета.

Организационные аспекты определяют:

-  организационную структуру  учетно-операционного аппарата банка;

- применяемые банком регистры бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные банком самостоятельно;

- правила документооборота по  операциям, совершаемым банком;

- порядок расчетов между структурными  подразделениями банка, его филиалами (отделениями) и другие вопросы, необходимые  для организации бухгалтерского  учета и отчетности.

Технические аспекты определяют: программное обеспечение, используемое в банке при ведении бухгалтерского учета; перечень программных средств, эксплуатируемых в учреждениях банка и т.п.

В методической части учетной политики банка должны быть предусмотрены:

- принципы признания (отражения) в учете активов, обязательств, доходов, расходов;

- способы и методы оценки  активов и обязательств (например, драгоценных металлов; ценных бумаг, приобретенных и выпущенных банком; кредитов; основных средств; нематериальных активов; активов и обязательств в иностранной валюте);

- применение принципа начисления доходов и расходов;

- порядок создания и использования  резервов;

- порядок начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов;

- порядок проведения инвентаризации  и признания в учете ее результатов и пр.

Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя банка и является обязательной для исполнения в течение отчетного периода.

 

1.3. Характеристика основных разделов плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

 

Основой бухгалтерского учета в банках является план счетов. Этот документ представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

В банках Республики Беларусь используется единый план счетов, утвержденный Национальным банком. План счетов отвечает международным требованиям бухгалтерского учета и в то же время в нем содержится ряд счетов, отражающих специфику банковской системы республики Беларусь.

Балансовые счета в плане счетов классифицируются по видам контрагентов, характеру операций, степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов.

План счетов состоит из десяти классов:

Класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции». На счетах этого класса учитываются денежные средства в кассах, обменных пунктах, банкоматах банка, включая остатки касс в пути. Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Поэтому остатки по счетам этого класса оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов банка.

На счетах первого класса учитываются также:

- вложения банка в драгоценные металлы и драгоценные камни;

- средства банка, размещенные  в Национальном банке и в других банках, включая банки иностранных государств;

- средства Национального  банка и других банков, размещенные  в банке;

- средства в расчетах  по операциям с банками;

- пролонгированная и просроченная  задолженность по межбанковским операциям;

- начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы  по операциям с драгоценными  металлами, драгоценными камнями  и межбанковским операциям;

- резервы на покрытие  возможных убытков и резервы  по неполученным процентным доходам.

Класс 2 «Кредитные и иные активные операции с клиентами». На счетах этого класса учитываются займы, финансирование под уступку денежного требования (факторинг), краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг), иные активные операции (исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по операциям РЕПО; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентом, и прочие активные операции), пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям, начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям,  резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Класс 3 «Счета по операциям клиентов». На счетах данного класса учитываются средства на текущих (расчетных), вкладных (депозитных) и других счетах клиентов, кроме банков, а также бюджетные и иные государственные средства, средства в расчетах по операциям с клиентами, начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

Класс 4 «Ценные бумаги». Этот класс включает в себя ряд активных и пассивных счетов для отражения операций банка с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги. Счета группируются по видам ценных бумаг и по субъектам вложений.

На пассивных счетах учитываются выпущенные банком долговые обязательства, а именно облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские векселя и т.д.

В данном классе учитываются также начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам, резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по соответствующим ценным бумагам.

Класс 5 «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество». На счетах этого класса отражаются инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц, операции с основными средствами, нематериальными активами и товарно-материальными ценностями, а также операции с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

Класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы». На счетах этого класса учитываются прочие активы и пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и переоценке денежных статей бухгалтерского баланса.

Класс 7 «Собственный капитал банка». Данный класс включает счета по учету собственного капитала банка, который включает уставный фонд, эмиссионный доход, фонды банка, финансовые результаты прошлых лет, результаты переоценки.

Назначение счетов этого класса – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.

Класс 8 «Доходы банка» предназначен для учета доходов банка. Доходы банка группируются в данном классе по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские, операционные, уменьшение резервов по сомнительным активам, поступления по ранее списанным долгам.

Класс 9 «Расходы банка». На счетах этого класса учитываются расходы банка, которые детализируются по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские расходы,  операционные, отчисления в резервы, долги, списанные с баланса, налог на прибыль.

Счета 1-9 классов называются балансовыми и предназначены для учета совершенных банком операций, сопровождающихся фактическим движением денежных средств и влияющих на баланс.

Класс 99 «Внебалансовые счета». Счета этого класса предназначены для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались (требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами и прочие обязательства и требования), а также количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

На внебалансовых счетах отражаются операции, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на баланс банка.

 

1.4. Классификация счетов бухгалтерского учета в банках

 

Все счета бухгалтерского учета в банках классифицируют по нескольким признакам.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета денежных средств и операций с ними.

По характеру операций балансовые счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных балансовых счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, имущество банка, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. По дебету активных счетов отражается поступление активов в банк, по кредиту – их списание либо погашение. Сальдо по счету – дебетовое.

 

СТРУКТУРА АКТИВНОГО СЧЕТА

Дебет            Кредит

Начальное сальдо  500
Операции за месяц:		Операции за месяц:
Дата операции	Сумма	Дата операции	Сумма
2.09	+ 400	3.09	- 200
12.09	+ 200	12.09	- 500
14.09	+ 300	24.09	- 300
Дебетовый оборот за месяц                900		Кредитовый оборот за месяц              1000
Конечное сальдо 400 (500+900-1000)

 

На пассивных балансовых счетах отражаются фонды банка, средства других банков на корреспондентских счетах, средства на текущих (расчетных) счетах юридических и физических лиц, вклады (депозиты), средства в расчетах, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства. По дебету пассивных счетов отражается погашение обязательств, списание ресурсов, по кредиту – возникновение обязательств, поступление ресурсов. Сальдо по счету – кредитовое.

 

СТРУКТУРА ПАССИВНОГО СЧЕТА

Дебет            Кредит

		Начальное сальдо  600
Операции за месяц:		Операции за месяц:
Дата операции	Сумма	Дата операции	Сумма
4.09	- 100	3.09	+ 200
19.09	- 300	15.09	+ 600
22.09	- 400	29.09	+ 800
Дебетовый оборот за месяц                800		Кредитовый оборот за месяц              1600
		Конечное сальдо 1400 (600+1600-800)

 

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для осуществления активных банковских операций, а сумма средств на активных счетах показывает использование этих ресурсов.