Основные средства, их классификация и учет поступления

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной  политикой организации. Суммы начисленной  амортизации отражаются согласно Плану  счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу).

Ос

новной средство уставной капитал

Таблица 5

Отражения хозяйственных  операций

Налоговый учет

В целях налогового учета  в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы организации  в виде безвозмездно полученного  имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного  имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества  документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с пунктом 11 статьи 40 НК РФ при определении  и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Независимая оценка рыночной цены основного средства, получаемого  безвозмездно, может быть произведена  оценщиком, имеющим лицензию на осуществление  оценочной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 28 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения  внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно  при получении этого дохода. В  целях же бухгалтерского учета внереализационный  доход будет признаваться по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница  между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной  бухгалтерской прибыли и прибыли  налогооблагаемой.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые  формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль  в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

В данном случае возникнут  вычитаемые временные разницы, которые  образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.

Отложенный налоговый  актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете  записью:

Дебет 09 «Отложенные налоговые  активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих  отчетных периодах, когда будет происходить  уменьшение суммы вычитаемых временных  разниц, соответственно будет уменьшаться  и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются  отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета  отложенных налоговых активов в  корреспонденции с дебетом счета  расчетов по налога и сборам, то есть:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 09 «Отложенные налоговые  активы».

В бухгалтерском балансе  отложенные налоговые активы согласно пункту 23 ПБУ 18/02 следует отражать в  активе баланса в 1 разделе как  внеоборотные активы.

При безвозмездном получении  объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Начисление амортизации  производится одним из способов, предусмотренных  пунктом 1 статьи 259 НК РФ, либо линейным, либо нелинейным. Сумма амортизации  определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в  эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл  из состава амортизируемого имущества  либо когда произошло полное списание его стоимости.

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Увеличение уставного  капитала общества в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» допускается  только после его полной оплаты и  может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в  уставный капитал акционерного общества, в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал  общества с ограниченной ответственностью, то согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. 

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет, с момента государственной регистрации общества, или соответствующих изменений в уставе общества, солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое  не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями, если законодательством  Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная  учредителями, указана в учредительных  документах. 

В первоначальную стоимость  основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования. Если организация несет  дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения  информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов  от учредителей отражается по кредиту  счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции  с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Порядок учета НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ) передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом налогообложения НДС. Поэтому у организаций - налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

Таблица 6

Содержание хозяйственных  операций

 Поступление  основных средств по договору  мены

Один из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.