Основные средства, их классификация и учет поступления

Например, отдельные части объекта  попадают в разные амортизационные  группы в соответствии с Классификацией основных средств или порог существенности равен 5%⁴ и т. д.  

Для того чтобы правильно организовать бухгалтерский учет, каждому инвентарному объекту ОС нужно присвоить соответствующий  инвентарный номер. Он должен быть обозначен  на металлическом жетоне, прикрепляемом  к объекту, нанесен краской или иным способом⁵. Инвентарный номер необходим и для контроля за сохранностью основных средств.

Если у объекта несколько  частей, имеющих разный срок полезного  использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой такой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если части имеют общий срок службы, то объект числится под одним инвентарным номером. 

Инвентарный номер сохраняется  за объектом основных средств на весь период его нахождения в организации.

По выбывшим основным средствам  инвентарные номера могут присваиваться  вновь поступившим объектам не ранее, чем через пять лет.

Если на предприятии имеются  арендуемые основные средства, за ними могут сохраняться инвентарные  номера, присвоенные арендодателями. 

Инвентарные номера указываются во всех первичных документах по движению основных средств и в регистрах  аналитического учета.

Синтетический учет операций по поступлению  основных средств.

Синтетический учет основных средств  ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие  субсчета по видам основных средств.

Существует следующие способы  поступления основных средств в  организацию:

-Приобретение за плату;

- в результате строительства  объектов;

- безвозмездно (по договору  дарения);

- как вклад в уставный (складочный) капитал организации;

- по договору мены;

- по договору простого  товарищества;

- в результате аренды  отдельных объектов.

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «приобретение земельных  участков»;

08-2 «приобретение объектов  природопользования»;

08-3 «строительство объектов  основных средств»;

08-4 «приобретение объектов  основных средств »;

08-5 «приобретение материальных  активов»;

08-6 «перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08-7 «приобретение взрослых  животных»

Основные средства могут поступать от поставщиков в соответствии с договорами купли-продажи и через подотчетных лиц.

Основные средства, не требующие  монтажа, полученные от поставщиков  за плату (в том числе и бывшие в эксплуатации) при акцепте счета-фактуры  поставщика отражаются так:

 

 

 

 

Таблица 2

Отражения хозяйственных  операции поступления основных средств

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление  объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних  организаций, связанные с приобретением  объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных  работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании  первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные  затраты организации, связанные  с приобретением объекта и  доведением его до пригодного к использованию  состояния	Заказ-наряд, табель учета  рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических  затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче ф. ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

 

Все затраты, связанные с  поступлением основных средств, учитываются  по дебету счета 08 с кредита различных  счетов в зависимости от произведенных затрат. Сюда можно отнести расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения отдельных объектов основных средств и т.д. Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств через подотчетных лиц, в первоначальную стоимость данных объектов могут быть отнесены расходы  по командированию работника (оплаты проезда, проживания, суточные и т.д.), если он имеет непосредственное отношение  к приобретению основных средств.

В данном случае при направлении  работника в командировку цель его  поездки должна быть обязательно  отражена в командировочном удостоверении. Все первичные документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаются к авансовому отчету командированного лица. При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском  учете будет произведена запись:

Таблица 3

Отражения хозяйственных  операций

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
71	50,	Выданы под отчет денежные средства,	"Расходный кассовый  ордер"
08,	71	Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению:  - основных средств	"Авансовый отчет",
19-3	71	Отражен на основании счетов-фактур поставщиков НДС по приобретенным  основным средствам	Счет-фактура
01	08	оприходован объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости	"Авансовый отчет",

 

Если при приобретении основных средств в первичных  учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и  т.д.) и в расчетных (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение  средств с аккредитива), подтверждающих стоимость их покупки, не выделены суммы  НДС, то расчетным путем их не определяют и к налоговому вычету не относят.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные  вложения, оформлены соответствующие  первичные учетные документы  по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию  и фактически эксплуатируемым, допускается  принимать к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» и начислять амортизацию в общем порядке.

Если предприятие приобретает  оборудование, требующее монтажа, то все расходы, связанные с этим, учитываются по Дебету счета 07 «оборудование  к установке». Данный счет могут  вести только предприятия – застройщики, а также организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом. Приобретение оборудования для монтажа  отражается следующими записями:

 

 

Таблица 4

Отражение хозяйственных  операций

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление  оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Оборудование сдано в  монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж   Ф. ОС-15	08	07

На счете 07 «Оборудование к установке» оборудование будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж.

Все расходы, связанные с  монтажом оборудования учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 23 «вспомогательные производства», 76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ).

В первом случае организация  получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или  обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В том случае, когда дарителем  является юридическое лицо и стоимость  дара превышает пять установленных  законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого  имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной  регистрации. 

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение  вещи в общеполезных целях. Пожертвования  могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям  социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права. 

Одним из условий пожертвования  имущества юридическим лицам  является использование этого имущества  по определенному назначению. Юридическое  лицо, принявшее пожертвование, для  использования которого установлено  определенное назначение, должно вести  обособленный учет всех операций по использованию  такого имущества. 

Если по каким-либо обстоятельствам  использование имущества по назначению становится невозможным, оно может  быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество  пожертвовавшего.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного  использования свыше 12 месяцев, предназначенное  для производственного процесса, принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в  соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании пункта 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость  объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические  затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами. На основании Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».