Основные средства, их классификация и учет поступления

В данной оценке основные средства показывают в балансе, поэтому остаточная стоимость рассматривается как  балансовая стоимость основных средств.

Ликвидационная стоимость  – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после  ликвидации или реализации объекта  и принятых к учёту в условной оценке.

Различают также амортизационную  стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путём  исключения из первоначальной стоимости  её ликвидационной части стоимости. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет  совпадать с ликвидационной.

Для примера можно рассмотреть  покупку организацией телефонного  факсимильного аппарата. Стоимость  покупки составляет 7200 рублей (в  т.ч. НДС 1200 рублей). Кроме того, организация заплатила транспортной фирме за доставку аппарата 480 рублей (в т.ч. НДС 80 рублей) и консультационной фирме за установку 720 рублей (в т.ч. НДС 120 рублей).

Первоначальная стоимость  будет складываться из всех затрат, произведённых организацией, кроме  возмещаемых налогов, то есть без  НДС.

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, сроком полезного использования  телефонного факсимильного аппарата является от 5 до 7 лет. Организация приняла  в качестве срока полезного использования 7 лет и применяет линейный способ начисления амортизации.

Рассчитаем амортизационные  отчисления. Норма амортизации составляет 14,286% ( ). Тогда годовая сумма амортизации рассчитывается:

.

Остаточная стоимость  после года использования аппарата составит разницу между первоначальной стоимостью и годовой суммой амортизации, то есть

.

После второго года использования  остаточная стоимость составит

.

 

2.2 Переоценка  основных средств

 

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты  основных средств, принадлежащие организации  на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного  года).

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения о  переоценке по основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84. Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают за счёт нераспределённой прибыли. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределённую прибыль.

Стоимость объекта в результате переоценки может быть изменена методом  индексации или прямого пересчёта.

При первом способе применяют  индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость  и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчёт состоит  в использовании документально  подтверждённых данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-производителей, сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен, сообщения  средств массовой информации и публикации в специальной литературе, заключения инспекторов.

Пусть организация решила переоценить факсимильный аппарат. Его первоначальная стоимость 7000 рублей, а сумма накопленной амортизации 2000 рублей. Коэффициент пересчёта 0,8.

Рассчитаем восстановительную  стоимость:

.

Тогда сумма уценки первоначальной стоимости составит:

.

Сумма амортизации по отношению  к восстановительной стоимости:

.

Сумма уценки амортизации  составит:

.

Так как в предыдущие годы не проводилась переоценка, которая  привела бы к дооценке, то в текущем году сумма уценки списывается за счёт нераспределённой прибыли.

 

 

3.Учёт поступления основных  средств

3.1 Документальное оформление поступления основных средств

 

Все осуществляемые организацией хозяйственные  операции должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации¹.

Унифицированные документы по учету  ОС утверждены постановлением Госкомстата  России от 21.01.2003 № 7. Их должны применять  организации всех форм собственности, которые ведут свою деятельность на территории Российской Федерации (исключение составляют кредитные и бюджетные  учреждения).

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию сопровождается следующими документами:

- актом о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)(форма№ОС-1);

- актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

- актом о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).

Остановимся подробнее на заполнении акта по форме № ОС1. Он составляется в количестве не менее двух экземпляров. К нему должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. Реквизит с грифом «УТВЕРЖДАЮ» заполняют обе организации (получатель и сдатчик) при передаче объекта с баланса на баланс с целью включения его в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (операция приема-передачи объектов)². Акт о приеме-передаче объекта основных средств состоит из трех разделов:

- первый раздел оформляется  на основании данных передающей  стороны. Для объектов ОС, бывших  в эксплуатации, в нем указываются  дата ввода в эксплуатацию, фактический  срок полезного использования,  сумма начисленной амортизации,  остаточная стоимость объекта; 

- второй раздел заполняет организация  – получатель основного средства. В своем экземпляре она указывает  первоначальную стоимость объекта,  срок полезного использования,  установленный организацией, способ  начисления амортизации, норму  амортизационных отчислений;

- третий раздел содержит краткую  характеристику объекта ОС.

В случае покупки основного средства через сеть оптовой или розничной  торговли форму № ОС1 заполняет только организация-получатель (покупатель). При этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» (в том числе «Подпись руководителя», «М. П.» и «Дата»), остаются пустыми. Ведь продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром. Значит, нет бухгалтерской операции приема-передачи, а есть договор купли-продажи.  Для контроля за наличием основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам их нахождения и источникам приобретения аналитический учет ведется в инвентарных карточках (форма № ОС6). Открывается она для каждого инвентарного объекта. В карточке отражаются прием, перемещение объектов ОС внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также выбытие или списание.

Для оформления и учета перемещения основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов (форма № ОС2). Она выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.   В случае производственной необходимости компания может на основании унифицированных форм разработать свои собственные. При этом необходимо помнить:

- удаление каких-либо реквизитов  из унифицированных форм не  допускается. То есть все реквизиты,  утвержденные Госкомстатом России, должны остаться;

- в самостоятельно разработанные  формы могут быть добавлены  любые дополнительные реквизиты;

- все изменения, вносимые в  унифицированные формы, должны  оформляться соответствующим организационно-распорядительным  документом организации. Самым  правильным в этом случае будет  закрепить изменения приложением  к приказу об учетной политике  организации для целей ведения  бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения организация вправе самостоятельно выбрать вариант формирования регистров налогового учета:

- принять регистры бухучета  в качестве налоговых, дополнив  их необходимыми реквизитами; 

- сформировать самостоятельные  регистры налогового учета³.

Если в организации учет ОС ведется  таким образом, что данные бухгалтерского и налогового учета полностью  совпадают, у налогоплательщика  нет необходимости вести отдельные  регистры налогового учета основных средств.

Если же специфика деятельности компании приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то нужно разработать специальные регистры для налогового учета ОС. В них должна найти свое отражение как минимум следующая информация:

- наименование объекта, его инвентарный номер;

- дата приобретения;

- дата включения в состав  амортизируемого имущества;

- первоначальная стоимость;

- изменение первоначальной стоимости;

- изменение срока полезного  использования;

- способ начисления амортизации;

- использование специальных коэффициентов;

- направление использования объекта  (необходимо для решения вопроса  о включении амортизации в  состав прямых либо косвенных  расходов);

- приостановление начисления амортизации;

- дата выбытия.

Порядок налогового учета ОС с подробным  описанием используемых регистров  следует закрепить в приказе  об учетной политике организации  для целей налогообложения.

 

3.2 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Аналитический учет основных средств в организации ведется  в бухгалтерии по классификационным  группам, а внутри групп – по инвентарным  объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Им признается:

- объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный  предмет, предназначенный для  выполнения определенных самостоятельных  функций; 

- обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющий  собой единое целое и предназначенный  для выполнения определенной  работы. Это может быть один  или несколько предметов одного  или разного назначения, которые  имеют общие приспособления и  принадлежности, общее управление  и смонтированы на одном фундаменте. То есть каждый предмет может  выполнять свои функции только  в составе комплекса, а не  самостоятельно.

Часто встречается ситуация, когда  один объект ОС имеет составные части  с различным сроком полезного  использования. В этом случае отдельные  части можно учитывать как  самостоятельные инвентарные объекты, если их срок службы существенно отличается. Однако понятия существенности ПБУ 6/01 не дает. Поэтому организация должна самостоятельно определить, какие отклонения по срокам полезного использования основных средств считаются существенными, и отразить принятое решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.