Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёта

Кроме того, включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы - увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3320 и 3220) собственного капитала.

Раздел 2

Вместо раздела "Резервы" в новую форму отчета об изменениях капитала включен раздел "Корректировка  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок". В последнем разделе новой  формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме отражать не следует. В таблице разд. 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего: отчетному периоду; предшествующему отчетному периоду. Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок. Ниже аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Раздел 3. В разд. 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря: отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с новым ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Кардинального изменения порядка заполнения Отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.

В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели: за отчетный период (графа 3); за аналогичный  период прошлого года (графа 4).

Движение денежных средств, как и прежде, отражается отдельно: по текущей деятельности; по инвестиционной деятельности; по финансовой деятельности. В раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки: арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и прочее.

Отчет о целевом использовании  денежных средств. Он предназначен  для общественных организаций (объединений). Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Пояснительная записка.

Смысловая нагрузка баланса полностью ложится на пояснительную записку. Более того, пример оформления табличной ее части (то есть раскрытия показателей, раньше входивших в форму № 5) приведен в самом Приказе № 66н. Перечень информации, раскрытие которой обязательно в бухгалтерской отчетности, приведен в последних разделах всех Положений по бухгалтерскому учету. Кроме того, отдельные требования к содержанию пояснительной записки содержатся в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Таким образом, с 2011 года, по аналогии с отчетностью, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, пояснительная записка (примечания) к бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительная записка приобретает свое истинное значение, считает ведущий аудитор КГ «Михайлов и партнеры» Игорь Невский [14].

Аудиторское заключение к готовой бухгалтерской отчётности.

 Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

По результатам проведенного аудита аудиторская организация  должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Таким образом, из выше изложенного  материала можно сделать вывод, что годовой бухгалтерский отчёт в 2011 году состоит из новых форм годовой бухгалтерской отчётности, содержит некоторые изменения по сравнению со старыми формами. Характер форм приближен к отчётности МСФО. Но техника составления осталась прежней. Это заполнение форм бухгалтерской отчётности на основе счетов Главной книги предприятия. Поэтому неоспоримым остаётся ведение бухгалтерского учёта только по принципам, закреплённых законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчётная часть

2.1. Заполнение формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

 

Задание к форме №2.

В 2008 г. ООО «Пассив» реализовало продукцию собственного производства на сумму 600 000 р. (включая НДС 100000 р.). Сумма положительных курсовых разниц, которые возникли при расчётах с покупателями в 2008 г., составила 60 000 р.(включая НДС 10 000 р.). Себестоимость проданной продукции 400 000 р. Сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2008 г. составила 10 000 р. Сумма общехозяйственных расходов за2008 г. составила 30 000 р.

В 2008 г. банк начислил «Пассиву» процент за пользование денежными средствами, находящимися на расчётном счёте организации, в сумме 5000 р. Общая сумма процентов, которую « Пассив» уплатил по выпущенным облигациям, за 2008 г. составила 10 000 р. Сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за 2008 г. составила 30 000р. (включая НДС 5000 р.). Сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности «Пассива».

Также в 2008 г. ООО «Пассив» реализовало материалы на сумму 18000 р. (включая НДС 3000 р.). Сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за 2008 г. составила 1000 р., фактическая себестоимость проданных материалов - 10 000 р. Сумма налога на имущество, уплаченная «Пассивом» в 2008 г. составила 10 000р. Сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в 2008 г., составила 5000 р.

В 2008 году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие  заплатила неустойку за несвоевременную  оплату материалов в сумме 3000 р. Сумма  налога на прибыль, начисленная к  уплате в бюджет по расчёту за 2008 г., составила 37800 р., сумма штрафных санкций и пеней за нарушения налогового законодательства -2200р.

В 2008 г. автомобиль «Пассива»  попал в аварию. Первоначальная стоимость  автомобиля 100 000 р. Сумма начисленной амортизации – 50 000 р. Автомобиль был списан с баланса по остаточной стоимости. Расходы по списанию автомобиля составили 5000 р. Стоимость запасных частей, оставшихся после ликвидации автомобиля, - 10 000р.

Таблица 2.1

Расчёты к форме  №2

строка	показатель	расчёт, тыс. руб.	наименование счетов
2000	Выручка	600-100=500	К90-1 «Продажи» -Д90-3 «НДС»
2110	Себестоимость продаж	(400)	Д90-2 «Себестоимость продаж»
2120	Валовая прибыль	600-400=200	Строка2000-Строка2110
2100	Коммерческие расходы	(10)	К44 «Расходы на продажу»
2220	Управленческие расходы	(30)	К26 «Общехозяйственные расходы»
2200	Прибыль	200-(10+30)=140	Строка2000- сумма строк2100+2220
2310	Доходы от участия  в других организациях	-
2320	Проценты к получения	5	К91-1 «Прочие доходы сД51»Рас.сч

 

Продолжение таблицы 2.1.

 

строка	показатель	расчёт, тыс. руб.	наименование счетов
2330	Проценты к уплате	10	К91-2 Д76
2340	Прочие доходы Сдача помещения в  аренду Реализация материалов Положительная курсовая разница Стоимость запасных частей от аварийного автомобиля	55   30-5=25 18-3=15   5     10	К91-1 Д76   К91-1 Д76 К91-1 «Прочие расходы» Д50,52 К91-1 «Прочие доходы»  Д 10 «Материалы»
2350	Прочие расходы: Себестоимость проданных  материалов Расходы, связанные со сдачей в аренду Налог на имущество Неустойка Сумма штрафных санкций и пеней за нарушение налогового законодательства Списание остаточной стоимости автомобиля Расходы по списанию автомобиля	81.2   10   1 10 3       2,2   50   5	Д91-2 «Прочие расх.» К76 Д91-2 «Прочие расходы» К76 «Рас.» Д91-2 «Пр. рас.»К68 Д91-2 К 76 Д91-2 К76       Д91-2»Прочие расходы»  К01 Д91-2 К70,69

 

Продолжение таблицы2.1

 

строка	показатель	расчёт, тыс.руб.	наименование счетов
2300	Прибыль (убыток) до налогообложения	140+5-10+55-81.2=108,8
2410	Текущий налог на прибыль	37.8
2421	Вт.ч. постоянные налоговые обязательства
2430	Изменение отложенных налоговых  обязательств
2450	Изменение отложенных налоговых  активов
2460	Прочее
2400	Чистая прибыль	10.8-37,8=71	Строка2300-2410

 

      На основании сделанных расчётов заполняется форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение №1)

       Заполнение формы № 4

Задание к форме №4

По состоянию на 1 января 2008 г. ЗАО «Актив» имеет остатки  денежных средств: на счёте 50 – 3000 р.; на счёте 51 – 60 000 р.; на счёте 52 – 400 долл.США. Предположим, что официальный курс доллара США, установленный Банком России на 31 декабря 2007 г., составил 29 р./USD/ Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчётный счёт от «Активы» в течение 2008 г. составила 1 800 000 р. (включая НДС 300 000р.).

В 2008 году «Актив» продал основное средство, излишки материалов, а также краткосрочные ценные бумаги. Сумма, полученная от продажи объектов основных средств, составила 84 000 р. (включая НДС 14 000 р.). Излишки материалов были проданы за 12 000 р. (включая НДС 2000р.), ценные бумаги – за 12 000р. ( НДС не облагаются).

В течение 2008 г. на расчётный  счёт «Актива» поступили авансовые  платежи от покупателей – 480 000р. (включая НДС авансовые платежи от покупателей – 480 000 р. (включая НДС 80 000 р.). Ассигнований из бюджета и средств финансирования в 2008 г. «Актив» не получал. В 2008 г. «Актив получил кредит банка в сумме 250 000 р. На приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности. Кроме того, в 2008 г. был получен заем от другой организации в сумме 350 000 р. Заем был использован на приобретение производственного оборудования. В отчётном году дивидендов и процентов по финансовым вложениям «Актив» не получал. В 2008 году сотрудник «Актива» вернул в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданный под отчёт на закупку материалов. Размер остатка 1000р. Кроме того, в 2008 г. на расчётный счёт организации поступили денежные средства от взыскания неустоек за нарушение хозяйственных договоров, связанных с продажей «Активом» продукции, - 210 000р.

В течение 2008 г. организация  перечислила поставщикам сырья  и материалов 960 000 р. (включая НДС 160 000 р.). Кроме того, в 2008 г. «Актив» приобрёл и оплатил исключительное право пользования компьютерной программой. Стоимость этого права 24 000 р. (включая НДС 4000р.). Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы для оплаты труда сотрудников, составила 150 000 р. Общая сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, а также взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и на обязательное пенсионное страхование, перечисленная «Активом» в 2008 г. в государственные внебюджетные фонды и федеральный бюджет, составила 56 000 р. В течение 2008 г. из кассы выдавались денежные средства подотчётным лицам: на закупку материалов – 8000 р.; на закупку оборудования – 35 000р; на приобретение ценных бумаг – 15 000 р.

 В 2008 году организация  перечислила авансовые платежи  поставщикам материально – производственных  ценностей (работ, услуг) в сумме  540 000р. (включая НДС). Из общей суммы авансовых платежей было перечислено:

- поставщикам сырья,  материалов и других материально-производственных  запасов -360 000 р. (включая НДС 60 000 р.);

- поставщикам оборудования  – 120 000 р.(включая НДС 20 000р.);

- продавцам ценных бумаг - 60 000 р. (НДС не облагаются).

В течение 2008 года организация  перечислила поставщикам оприходованного  оборудования 84 000 р. (включая НДС 14 000р.). В 2008 г. «Актив» приобрёл финансовый вексель со сроком погашения семь месяцев стоимостью 15 000 р. И акции другой организации на сумму 18 000 р. В 2008 г. дивиденды и проценты по собственным ценным бумагам организация не выплачивала. Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в 20008 г., составила 360 000 р. Сумма процентов, выплаченных банку за пользование кредитом за 20008 г., составила 150 000 р. Кредит был получен на приобретение сырья и материалов. Сумма процентов, выплаченная за год другой организации за пользование займом, - 200 000р. Заем был получен на приобретение производственного оборудования.