Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёта

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) представляют не все организации. Согласно пункту 4 статьи 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, данная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Для организаций –  субъектов малого предпринимательства  установлена упрощенная форма отчетности. Они формируют ее из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

Иные приложения, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются как в табличном, так и текстовом виде. Информация описательного характера оформляется в текстовом виде, а табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Содержание пояснений, оформленных в табличном виде, определяется организациями самостоятельно с учетом примера оформления пояснений, приведенного в приложении 3 к приказу Минфина РФ № 66н.

В новых формах отчетности организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей. При этом решение о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Колонка, в которой  организация указывает детализацию  группы статей, является связующей  для информации, отраженной в балансе (отчете о прибылях и убытках), с поясняющей информацией. В итоге каждый раздел пояснительной записки предполагает более подробную детализацию, чем это было ранее.

Формы, утвержденные Приказом № 66н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения.

Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям  отчетов, определенных Минфином.

Новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей.

Ёще одно существенное изменение: новая форма баланса отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду. Такая же периодичность отражается в форме отчета об изменении капитала (форма 0710003). При этом, в отличие от прежней формы в разделе 1 новой формы не предусмотрено отражение данных в межотчётный период.

Бухгалтерский баланс состоит  из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

В графе «Пояснения»  необходимо указать номер пояснения  к балансу. Если пояснений к балансу  нет, то в этой графе ставят прочерки.

При составлении баланса не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса; амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером  фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме  ведет специализированная организация, то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации в балансе достаточно лишь его подписи.

В заголовке годового баланса указывается:

дату, на которую он составлен (31 декабря);

название фирмы, которое указано  в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

основной вид деятельности фирмы  и его код по Общероссийскому  классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);

организационно-правовую форму, в  которой создана фирма и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ  ОК 028-99);

форму собственности  фирмы и ее код по Общероссийскому  классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

единицу измерения, в  которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублях, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах – 385;

юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных  документах).

Все коды должны быть присвоены  организациям территориальным отделением Росстата.

В активе баланса в разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов. Но научно-исследовательские работы, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА. Они учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.

 Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное  строительство", поэтому возникает  вопрос, в какой строке баланса  теперь следует отражать капитальные  вложения в виде затрат по  возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:

- земельные участки  и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование  и другие основные средства;

- незавершенное строительство.

 Однако в силу  п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных  статей бухгалтерской отчетности  устанавливаются соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".

 Следующее изменение. В новой форме баланса исключено из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнения об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.

 Несмотря на предписание  п. 19 ПБУ 4/99, о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев).  Две строки из прежней формы № 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07. 2010 г. № 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности раскрыть ее непосредственно в балансе.

 Последнее изменение  актива баланса - исключение строк,  расшифровывающих данные по группам  статей "Запасы" и "Дебиторская  задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07. 2010г. № 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.

Пассив баланс. Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

 Существенное изменение  состоит во введении в разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных  активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 В разделе IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7). В ней должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами и в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).

 Другие поправки  являются несущественными: в наименовании  статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства".

 Как и ранее,  некоммерческие организации должны назвать раздел III "Целевое финансирование". Вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

  Из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств).

Отчет о прибылях и убытка.

В Отчете о прибылях и  убытках произошли следующие изменения: необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год . В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в Приложении № 4.

Состав показателей  Отчета о прибылях и убытках, начиная  от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк. В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения". В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности. Изменились и  названия строк например: вместо "Отложенные налоговые активы" появилась строка "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств". Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно". В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

- результат от переоценки  внеоборотных активов, не включаемый  в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих  операций, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат рассчитывается путем  суммирования этих показателей и  показателя "Чистая прибыль (убыток)", то есть строк 2400, 2510, 2520 (таблица № 1).

Отчет об изменениях капитала.

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел 1.

Величина собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

- уставного капитала (графа 3);

- собственных акций,  выкупленных у акционеров (графа 4);

- добавочного капитала (графа 5);

- резервного капитала (графа 6);

- нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) (графа 7).

В разд. 1 новой формы  отчета об изменениях капитала, как  и прежде, отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря: отчетного года (код строки 3300); года, предшествующего отчетному (код строки 3200);года, который предшествует предшествующему отчетному периоду (код строки 3100).