Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёта

- существенности или  значимости. Информация, имеющая существенное значение для оценки и движения активов и пассивов предприятия, раскрывается в полном объёме. Незначительная информация отражается обобщённо, упрощается, поскольку она является «фоном», который не оказывает существенное влияния на деятельность предприятий.

Таким образом, можно сделать вывод, что требованиями к бухгалтерской отчётности, закреплёнными в нормативных документах РФ являются: правильность оформления, адресность, срочность, публичность, сохранность, достоверность, целостность, соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики отражения отдельных хозяйственных операций и имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством. Её качественными характеристиками являются: достоверность информации, существенность показателей, их сопоставимость, целостность отчётности, нейтральность информации. Требования и качественные характеристики показателей, установленные в Законе « О бухгалтерском учёте» и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируется годовой бухгалтерский учёт.

 

2. Этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёта

 

Процесс подготовки годовой  бухгалтерской отчётности состоит из нескольких этапов.

Первым из них является начало годового отчёта согласно ранее составленного графика.

Вторым – проведение годовой инвентаризации активов  и пассивов. Она согласно статье 12 Закона «О бухгалтерском учёте» перед  составлением годового отчёта проводится в обязательном порядке.  При этом инвентаризацию незавершённого производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершённом производстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

Результаты годовой  инвентаризации должны обязательно  найти отражение в Главной  книге за декабрь месяц. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражается на счетах бухгалтерского учёта.

Третьим этапом подготовки к составлению  годового бухгалтерского отчёта является контроль полноты и правильности отражения в учёте всех хозяйственных операций с использованием отчётов аудиторов, бухгалтеров, ревизоров и других внутри фирменных материалов. Возникающие сторнировочные записи должны отражаться в Главной книге декабря месяца.

В конце отчётного  периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводиться конечное сальдо. Проводится закрытие счетов учёта затрат, формирование себестоимости продукции готовой и проданной, выявление финансового результата, вносятся уточнения в Главную книгу по выявленным хозяйственным событиям после отчётной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчёту согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98. Составляют итоговую оборотную ведомость по счетам Главной книги, охватывающей все дополнительные и исправительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчётности.

Четвёртый этап –это выверка внутри фирменных расчётов.

Пятый этап – выверка состояния  дебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов этой выверки и проведение операций зачётов встречных однородных требований. По активно пассивным счетам, например 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развёрнутое сальдо. Отражение развёрнутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, в пассиве – кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свёртывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Так считает Новодворский В. Д.[ ].

Шестой этап – формирование оценочных резервов. В бухгалтерском балансе (ф. № 1) на конец отчетного года остатки резервов предстоящих расходов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, отражаются в пассиве по строке “Резервы предстоящих расходов”. В случае существенности сумм данная строка раскрывается в пояснительной записке отдельно по каждому виду принятых резервов. Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными, поэтому в учетной политике организации определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданного резерва.

 Оценочные резервы  формируются для реализации одного  из важнейших требований бухгалтерского учета — требования осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98). Это требование предполагает большую готовность к отражению потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Балансовая оценка активов формируется исходя из принципа осторожности, означающего, что ряд активов оценивается в балансе по наименьшей стоимости — рыночной или учетной. Таким образом, балансовая оценка активов может быть либо равна, либо меньше его учетной стоимости (нетто — оценка). Нетто-оценка, как правило, формируется по активам. Ликвидность которых пользователи бухгалтерской отчетности вплотную приближают к абсолютной (материальные и фондовые ценности, а также дебиторская задолженность). Однако цены и качество материально-производственных запасов могут существенно колебаться, а дебиторы — становиться или ограниченно платежеспособными, либо банкротами. В этом случае для покрытия предполагаемых убытков от падения цен и качества или непогашения задолженности формируются специальные резервы, а активы оцениваются в балансе за вычетом их величины. Если на момент формирования бухгалтерской отчетности рыночная стоимость активов меньше учетной, то балансовую оценку необходимо скорректировать до той стоимости, по которой эти активы могут быть реализованы. Для корректировки используются оценочные резервы, образование которых является обязательным. В российской практике используется три вида оценочных резервов: по сомнительным долгам; под обесценение финансовых вложений; под снижение стоимости материальных ценностей.

Неиспользованные суммы резервов перед созданием новых подлежат обязательному списанию. Соответствующая величина резерва списывается в случае выбытия актива, по которому данный резерв был создан.

 В отчетности (в балансе) активы отражаются по нетто-оценке, однако в пояснительной записке оценка должна приводиться развернуто, т.е. в обязательном порядке должны быть указаны учетная оценка активов и величина резерва.

 Формирование оценочных резервов осуществляется за счет финансовых результатов и включается в состав операционных расходов организации. В случае получения дохода от списания ранее созданного резерва, он включается в операционные доходы.

 Образование оценочных  резервов отражается в учете  следующими записями:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”,

 К-т сч. 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, 63 “Резервы по сомнительным долгам” отражено формирование соответствующего оценочного резерва в размере разности между учетной и рыночной стоимостью соответствующих активов (в случае превышения учетной стоимости над рыночной).

 С 2011 года стало обязательным формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Обязательным стало и формирование резерва расходов, связанных с предстоящей оплатой отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

Седьмой – составление внутренних балансов обособленными подразделениями, их утверждение.

Восьмой – объединение  внутренних балансов и составление  предварительной отчётности юридического лица.

Девятый – проверка правомерности  и подготовка отчёта об использовании собственного капитала организации.

Десятый – проведение обязательной или инициативной аудиторской  проверки и получения заключения.

Одиннадцатый – осуществление  консолидации финансовой отчётности дочерними  и зависимыми организациями. Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства, иные подразделения, в том числе, выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Двенадцатый – проведение заседания уполномоченного органа для утверждения отчётности. Годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного, исполнительного органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или лицом, осуществляющим его функции.

 Годовая бухгалтерская  отчетность акционерного общества  должна быть утверждена общим  собранием акционеров акционерного  общества. Достоверность данных, содержащихся  в годовой бухгалтерской отчетности  акционерного общества, должна быть  подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества. Собрание акционеров должно быть проведено не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года. Поэтому годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества может быть представлена пользователям не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года.

Тринадцатый – отражение  распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа.

Четырнадцатый – окончательное  заполнение отчётных форм.

Пятнадцатый – Рассылка финансовой отчётности юридического лица во все адреса её представления. Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием адреса, куда направляется письмо, исходящего номера и даты отправления, краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется годовая отчетность , перечень форм годовой отчетности.

Датой представления  бухгалтерской отчетности для одногороднего  предприятия считается день фактической  передачи ее по принадлежности, а для  иногороднего - дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Для ряда организационно-правовых форм предприятий и организаций публичное раскрытие информации является обязательным. Статья 16 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ содержит перечень организаций, обязанных публиковать годовую бухгалтерскую отчетность: открытые акционерные общества; банки и другие кредитные организации; страховые организации; биржи; инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Срок публикации годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год  – не позднее 1 июля 2012 года. Публикуют  отчетность в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности. Кроме того, отчетность можно опубликовать в брошюрах, буклетах и других изданиях, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также можно передать ее территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям публикации годовой бухгалтерской отчетности.

При этом состав и содержание публикуемой отчетности может различаться  в зависимости от организационно-правовой формы и вида деятельности организации.

 

3. Состав годовой бухгалтерской отчётности

 

 

Годовая бухгалтерская  отчетность организаций за 2011 год  оформляется по новым правилам. Новые  формы утверждены приказом Минфина  России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций». Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н. Баланс и отчет о прибылях и убытках – это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов. Сдать итоговую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы следует по-прежнему в течение 90 дней после окончания финансового года.

Комплект годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год состоит из:

Бухгалтерского баланса (форма 0710001);

Отчета о прибылях и убытках (форма 0710002);

приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках:

 « Отчет об изменениях капитала» (форма 0710003),

Отчета о движении денежных средств (форма 0710004),

 Отчета о целевом  использовании полученных средств  (форма 0710006),

иных приложений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);

аудиторского заключения или заключения ревизионного союза  сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

пояснительной записки.

Из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу. Финансовое ведомство перенесло соответствующую информацию, которая ранее содержалась в форме № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа «Пояснения». Пояснения отражают различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в пункте 27 ПБУ 4/99, включающимися к примеру информацию о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое.