Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

   Информация по  этим данным формируется в  соответствии с Положениями по  бухгалтерскому учету: «События после отчетной даты». ПБУ 7/98; «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01; «Информация об аффилированных .лицах». ПБУ 11/2000; «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000; «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02; «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03 и др.

   Информация по  этим дополнительным данным может  представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку в виде отдельных разделов. Учитывая значимость этих данных, порядок раскрытия информации по ним излагается отдельно в следующем пункте настоящей главы.

3.7. Отчет о  целевом использовании полученных  средств (форма № 6)

   

     (см. Приложение 6) Форма № 6 практически не изменилась. Единственное, в раздел использования средств внесен дополнительный показатель «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

    Некоммерческие  организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течении отчетного периода, их расходовании в течении отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

     В случае  превышения произведенных в отчетном  периоде расходов над имеющимися  целевыми средствами (с учетом  остатка на начало отчетного  периода) указанная разность отражается  по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

   В случае если  для отдельных данных, являющихся  существенными, в образце формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.  

 

3.8. Пояснительная  записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

    В состав  бухгалтерской отчетности организаций  входит пояснительная записка. Это предусмотрено Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н. Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства — они имеют право не представлять пояснительную записку.

   В пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

    При изложении  в пояснительной записке основных  показателей деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

    При оценке  финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности  структуры баланса (текущей ликвидности,  обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы,  полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.       Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

   При оценке  финансового положения на долгосрочную  перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

   Кроме того, может  быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в других формах бухгалтерской отчетности. Также в состав пояснительной записки может входить и другая информация, интересная возможным пользователям отчетности.

 

3.9. Аудиторское  заключение

   В соответствии  со ст. 7 "Обязательный аудит"  Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 № 119-ФЗ обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. (см. Приложение 7)

   Обязательный  аудит осуществляется в случаях,  если:

1)  организация имеет  организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)   организация  является: кредитной организацией; страховой организацией; обществом взаимного страхования; товарной биржей;

фондовой биржей;

инвестиционным фондом;

государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических  лиц;

3)  объем выручки  организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (500 000 • 100 руб. = 50 000 000 руб.) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (200 000 ■ 100 руб. = 20 000 000 руб.). В качестве показателя объема выручки следует взять строку 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а в качестве суммы активов баланса - строку 300 (или 700) формы № 1 "Бухгалтерский баланс";

4)   организация  является государственным унитарным  предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту;

муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведений, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту;

5) обязательный аудит  в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом,

   К числу законов,  предусматривающих проведение обязательной  аудиторской проверки, относятся,  в частности, Федеральный закон  "О лотереях" от 11.11.03 №  138-ФЗ.

   В ст. 23 "Аудиторская  проверка организатора лотереи  и оператора лотереи" данного  закона сказано, что ведение  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором  лотереи (за исключением организатора  лотереи, который выступает от имени Российской Федерацин, субъекта Российской Федерации или муниципального образования) и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности.

   Проведение обязательного  аудита предусмотрено также Федеральным законом "О финансово-промышленных группах" от 30.11.95 № 190-ФЗ.    Согласно ст. 16 "Годовой отчет финансово-промышленной группы" закона не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово-промышленной группы представляет всем участникам финансово-промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово-промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет. Отчет составляется по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором. Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.

    Некоторые  особенности в составе форм  годовой бухгалтерской отчетности  предусмотрены для малых предприятий  и общественных организаций.

    Так, субъекты  малого предпринимательства, не  применяющие упрощенную систему  бухгалтерского учета и налогообложения и не обязанные проводить аудиторскую проверку, а также общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе годового отчета могут сдавать только две формы — бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках

   (форма № 2).Согласно  п. 2 ст. 7 Федерального закона "Об  аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.    При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственное и или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

   В соответствии  с п. 3 указанной статьи аудиторская проверка организаций, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   В ст. 13 "Страхование  при проведении обязательного аудита" Федерального закона "Об аудиторской деятельности" содержится следующее требование: при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

     Руководители  организаций, подлежащих обязательному аудиту (аудируемые лица), должны помнить, что федеральные стандарты аудиторской деятельности, которыми руководствуются аудиторы при проведении проверки, согласно ст. 9 указанного выше закона обязательны и для аудируемых лиц. В настоящее время действует 16 федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных постановлением    Правительства Российской Федерации от 23.09.02 № 696 (в последней редакции от 07.10.04).

 

 

4. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ  ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

 

4.1. Общие  положения

 

 Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

 Настоящее  Положение применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

 

4.2. Понятие  событий после отчетной даты

 

 Событием  после отчетной даты признается  факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

 Датой подписания  бухгалтерской отчетности считается  дата, указанная в представляемой  в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

 К событиям  после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность;