Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….…3-4

 

1. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ…......5-13
1. Состав бухгалтерской отчетности…………………………..……………5-8
2. Общие требования к бухгалтерской отчетности……………………......8-13
2. ТИПИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ………...………………....14-23
1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки при проведении и отражении результатов инвентаризации……………...…………….14-22

2.2.  Исправление ошибок…………………………………….....……….22-23

3. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ……...24-47

1. Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей……………………………………………………………24-28

2. Содержание отчета о прибылях и убытках и порядок формирования его данных…………………………………………………………………28-33
3. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и порядок их формирования…………………………….…...33-35
4. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)………………………....35-36
5. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) ………………....36-37
6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) …………..…..38-41
7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)..41-42
8. Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………………….42-44
9. Аудиторское заключение………………………………...………….....44-47
4. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ………………………………..48-54
1. Общие положения………..……………………………………………......48
2. Понятие событий после отчетной даты…………………………….…48-49
3. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности………………………………….………..49-52
4. Перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты………………………...52-54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ….…………………………………….……………………..55-56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….…..57-58

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерский  баланс (форма № 1)…………………....59-60

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Отчет  о прибылях и убытках (форма № 2)…………....61-62

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Отчет  об изменениях капитала (форма № 3)………….63-65

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет  о движении денежных  средств (форма  № 4)….66-67

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5)………………………………………………………….……....68-73

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Отчет о целевом  использовании полученных средств (форма № 6)……………………………………………………………………..74

ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской)

отчетности…………………………………………….…………….………...75-77

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

   Все организации,  являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой  формы, обязаны составлять на  основе данных синтетического  и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Составление бухгалтерской  отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

    В  соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений),

   Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

   Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

   Отчетным годом  для всех организаций является  календарный год - с 1 января  по 31 декабря включительно.

   Первым отчетным  годом для вновь созданных  организаций считается период  с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего  года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего  года.

   Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала и т.д.).

   Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную отчетность.

   Промежуточная бухгалтерская отчетность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчетные периоды, кроме года в целом (за месяц, квартал и т.д.).

   Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1. Состав бухгалтерской отчетности

 

   При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

   Состав бухгалтерской  отчетности для коммерческих  организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

   Образцы форм  бухгалтерской отчетности организаций  рекомендованы приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 67н).

   В соответствии  с перечисленными документами  в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях  и убытках - форма № 2.

   В состав приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках,  которые представляются только  в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

- отчет об изменениях  капитала - форма № 3;

- отчет о движении  денежных средств - форма №  4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

- отчет о целевом  использовании полученных средств  - форма № 6;

- пояснительная записка.

   Вместе с годовой  бухгалтерской отчетностью некоторые  организации обязаны представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности.

   В соответствии  с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит для коммерческих организаций осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- объем выручки  организации от реализации продукции  (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

   Организации могут  представлять в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности помимо  бухгалтерского баланса и отчета  о прибылях и убытках иные  отчетные показатели (отчет о  движении денежных средств и  др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

   Субъекты малого  предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

   В случае если  данные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку, то они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных.

   Некоммерческие  организации могут не представлять  в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

   Некоммерческим  организациям рекомендуется включать  в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

   Представляемая  бухгалтерская отчетность должна  прилагаться к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

   Формы бухгалтерской  отчетности, рекомендованные приказом  № 67н, утверждены не как  обязательные к применению типовые  формы, а лишь как образцы,  которые организации могут использовать при самостоятельной разработке ими форм бухгалтерской отчетности.

   Организации при  самостоятельной разработке форм  бухгалтерской отчетности на  основе образцов, приведенных в приложении к приказу № 67н, должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности.

   При составлении  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться требованиями  ПБУ 4/99, а при формировании  показателей бухгалтерской отчетности - действующими Положениями по  бухгалтерскому учету (ПБУ).

   Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

   Организация, включающая  дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

   Сводная  бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

   Порядок составления  сводной бухгалтерской отчетности  установлен Методическими рекомендациями  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства  финансов РФ от 30.12.1996 № 112.

   Бухгалтерская  отчетность является открытой  для пользователей - учредителей  (участников) организации, налоговых органов, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.      Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

   В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  публикует бухгалтер, скую отчетность  вместе с итоговой частью аудиторского  заключения.

   Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

 

1.2. Общие требования к бухгалтерской отчетности

    Общие  требования к бухгалтерской отчетности  заключаются в обеспечении полноты,  достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации (данных), содержащейся в бухгалтерской отчетности.

   Бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

   Достоверной  и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.