Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

- доходные вложения  в материальные ценности - по остаточной  стоимости имущества;

- незавершенное строительство  - по фактическим затратам для  застройщика (инвестора);

- финансовые вложения - по первоначальной стоимости  или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

- материалы (сырье,  основные и вспомогательные материалы,  топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости;

- затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

-  издержки обращения  (расходы на продажу) в торговых  организациях - в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

- готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

- товары - по  стоимости их приобретения (покупной  цене);

- товары отгруженные  - по полной фактической себестоимости  или по полной нормативной  себестоимости;

- расходы будущих  периодов - в сумме расходов, фактически  произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам;

-  дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

- денежные средства  в кассе, на расчетных, валютных  и иных счетах - в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

- уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;

- добавочный капитал  - в сумме, полученной в результате  сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

- резервный капитал  - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

-   целевые финансирование  и поступления - в сумме остатка  неиспользованных средств целевого  финансирования;

-  нераспределенная  прибыль прошлых лет - в сумме  остатка прибыли, оставшейся в  распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

- нераспределенная прибыль  отчетного года - в сумме нераспределенной  прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

- краткосрочные и долгосрочные  займы и кредиты - в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

-  кредиторская задолженность  - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых организацией правильными;

- доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии  с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих  расходов - в сумме остатков неиспользованных  средств, зарезервированных организацией.

   Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

   Данные заполняются  на основе указаний, приведенных  в Плане счетов бухгалтерского  учета, а также с учетом конкретного  перечня забалансовых счетов, используемых  организацией.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

 

3.2. Содержание  отчета о прибылях и убытках  и порядок формирования его  данных

 

 

 

   Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (см. Приложение 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

  В соответствии  с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы  и расходы в отчете о прибылях  и убытках (форма № 2) подразделены  на две группы:

- доходы и расходы  от обычных видов деятельности (доходы и расходы от продажи  товаров, продукции, работ, услуг);

- прочие доходы и  расходы (операционные доходы  и расходы, внереализационные  доходы и расходы).

   Что касается  показателей о чрезвычайных доходах и расходах, подлежащих отражению в отчете о прибылях и убытках, организациям при принятии своих форм следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми определено, что указанные данные раскрываются в отчете в случае их возникновения. Поэтому организации должны самостоятельно решать вопрос о включении этих показателей в отчет о прибылях и убытках.

   По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от обычных видов деятельности организации за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

   По статье «Себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг» отражаются учтенные  затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

   В случае признания  организацией в соответствии  с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.

   Организации, осуществляющие  торговую деятельность, отражают  по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

   По статье «Валовая  прибыль» указывается величина  валовой прибыли организации,  равная разнице между суммами, указанными по статьям «Выручка...» и «Себестоимость...».

   Расходы, связанные  со сбытом (реализацией) продукции,  а также издержки обращения  отражаются по статье «Коммерческие  расходы».

   Общепроизводственные  расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

   По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается  финансовый результат от обычных видов деятельности организации.

   Эта величина  определяется в виде разницы  между статьей «Валовая прибыль»  и статьями «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

   В разделе «Прочие доходы  и расходы» по статье «Проценты  к получению» отражаются доходы  в сумме причитающихся в соответствии  с договорами процентов по  облигациям, депозитам, по государственным  ценным бумагам и т.п.

   Доходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций и подлежащие  получению по сроку в соответствии  с учредительными документами,  отражаются в составе прочих  доходов по статье «Доходы  от участия в других организациях».

   По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

   Другие доходы  и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы».

   По статье «Прочие  операционные доходы» подлежит  отражению сумма дохода, полученная от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); сумма вознаграждения за переданное в общее владение и/или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств) и др.

   Расходы, связанные  с продажей основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной валюты), отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

   По статье «Прочие  операционные расходы» также  отражаются расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, расходы  организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, и др.

   Кроме того, в  составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

   По статье  «Внереализационные доходы» в  отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.     По этой же статье отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

   По статье «Внереализационные  расходы» в отчете о прибылях  и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы.

   Суммовые разницы,  возникающие в связи с погашением  задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

   По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается общий финансовый результат организации за отчетный период. Этот финансовый результат складывается из суммы, состоящей из прибыли (убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.

   Приказом №  67н с учетом норм ПБУ 18/02 введены в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы).

   По статье «Текущий  налог на прибыль» отражается  сумма текущего налога на прибыль (исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02), представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

   Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

   Для обеспечения  сопоставимости и сравнимости  показателей в форме № 2 предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем перечисленным выше статьям.

   Справочно к  отчету о прибылях и убытках  акционерными обществами должны  приводиться данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н.

   В разделе «Расшифровка  отдельных прибылей и убытков»  отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.