Основные модели учета затрат

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

1.4. Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляется по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т. д.). (См. приложение 2)

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Рассмотрим пример:

Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 15000 рублей, затраты на обработку составили 8000 руб.

Вторым переделом израсходовано на обработку 7000 руб., третьим – 10000 руб. определить себестоимость одного изделия по переделам:

Итого   200 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции составит (23000+7000+10000) : 200=200(руб.)

1.5. Нормативный метод учета затрат на производство

Применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Фс = Н + О  +И,

где Фс — фактическая себестоимость; Нс. — нормативная себестоимость; Он — отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); Ин — изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:

Он = Нс х Индекс отклонения (%),

Ин= Нс х Индекс изменения (%),

Сумма отклонений от норм или сумма

Изменений норм

Индекс (%) =         Х 100%

Нормативная себестоимость выпуска

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять две функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических затрат (исторический) и учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Почти все сельскохозяйственные организации так и поступают.

Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых — невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.

При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Расчет производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из технического уровня производства и принятой технологии) необходимы для производства единицы продукции с учетом действующих норм и нормативов. При правильной организации технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии производства или выявления скрытых резервов.

Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных лиц.

Данный метод учета затрат получил широкое распространение в промышленности, а также на некоторых предприятиях сельского хозяйства, основанных на использовании промышленной технологии (комплексы по откорму скота, птицефабрики и др.). В силу особенностей сельскохозяйственного производства нормативы разрабатываются по видам затрат: в животноводстве в расчете на 1 голову, в растениеводстве — по видам работ с объединением их затем по группам работ.

За рубежом в развитых странах используется система учета «стандарт-кост», близкая к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Ведутся учет и подробный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений.

Основное отличие системы «стандарт-кост» от нормативной состоит в том, что отклонения от установленных норм не включаются в затраты производства, как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц и на результаты деятельности организации.

При системе «стандарт-кост» учет затрат осуществляется двумя способами. При первом затраты учитываются по стандартной себестоимости и произведенная готовая продукция — в той же оценке. При втором способе затраты учитываются по фактической стоимости, а готовую продукцию оценивают по нормативам. В обоих случаях незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

На базе системы «стандарт-кост» могут разрабатываться различные варианты применения нормативного метода (например, нормативно-чековая система планирования и учета затрат в подразделениях сельскохозяйственных предприятий).

1.6. Попроцессный (простой) метод учета затрат

Применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

 

 

2. Применение метода учета на примере ОАО «Малмыжский маслозавод»

Под себестоимостью готовой продукции понимаются все затраты предприятия на её производство и реализацию. Для целей налогообложения в главе 25 Налогового Кодекса установлены некоторые ограничения по ряду статей расходов, включаемых в себестоимость (представительские расходы, командировочные и т.д.)

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и сбыт – полную себестоимость продукции.

Единство методики планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на всех предприятиях молочной промышленности является необходимым условием контроля за выполнением плана по себестоимости. В плане и учете следует применять: номенклатуру, содержащую одинаковые статьи основных затрат, расходов на обслуживание производства и управления, единые принципы группировки и распределения затрат.

Для определения общей величины расходов в целом по предприятию, а также по отдельным видам его предпринимательской деятельности обычно составляется смета затрат. Состав сметы затрат зависит от характера задачи, содержания проекта, поэтому различают несколько видов смет затрат:

• смета затрат на создание нового предприятия, в которой определяются единовременные , первоначальные затраты на создание предприятия;
• смета на разработку или покупку , а также внедрение какого – то проекта;
• смета текущих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью предприятия. С её помощью определяется общая сумма затрат предприятия на год (по кварталам);

сметы затрат по отдельным видам, направлениям финансово – хозяйственной деятельности предприятия ( смета коммерческих расходов, смета общепроизводственных расходов, т.е. расходов связанных с работой, эксплуатацией оборудования, смета общехозяйственных расходов и т.д.).

Себестоимость отдельных видов ГП на предприятии определяется на основе калькуляций, в которых отражается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.

В  процессе калькулирования определяется два вида себестоимости:

• производственная себестоимость показывает сумму расходов на изготовление продукции;
• полная себестоимость – и на продажу и на производство.

Производственная себестоимость рассчитывается по формуле:

 

                        Спр = М+К+ЗПос+ЗПд+Врк+Осн+Роп+Рох+Зпр,            ( 1)

 

где   М-затраты на основные материалы;

К- затраты на покупные и комплектующие детали и узлы;

Зпос- основная заработная плата производственных рабочих;

ЗПд – дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Врк – выплаты по районному коэффициенту с зарплаты производственных рабочих;

Осн – отчисления на социальные нужды;

Роп – общепроизводственные расходы (статья комплексная, распределяется на себестоимость некоторых изделий косвенным путём);

Рох – общехозяйственные расходы (включаются в себестоимость конкретных изделий косвенным путём пропорционально основной зарплате производственных рабочих);

Зпр – прочие производственные затраты ( уплата банковского процента за кредит, арендная плата и другое ), определяются косвенным путём в процентах чаще всего от  основной зарплаты производственных рабочих.

В ряде отраслей помимо указанных статей расходов, могут включаться и такие как потери от брака, расходы на освоение выпуска новых видов продукции и т.д.

Определив производственную себестоимость можно рассчитать полную себестоимость по формуле:

                       Сп = Спр + Кр,                                                                       (2)

где Кр – коммерческие расходы ( расходы по продаже).

Это статья комплексная, включает в себя затраты на тару, рекламу, перевозку готовой продукции и другое, берётся в процентах от производственной себестоимости.

Зная себестоимость каждого вида ГП можно определить себестоимость всей реализованной продукции по формуле:

                      Срп = Сп х РТн,                                                                           (3)

где  РТн – объём реализованной ГП в натуральном выражении.