Основные этапы совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Стандарт»

Существенные отступления должны быть раскрыты в финансовой отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Рассмотрим особенности этих форм подробнее.

Отчет об изменениях капитала отражает структуру и движение собственного капитала организации.

Предприятие должно самостоятельно разработать  форму Отчета об изменениях капитала (форма №3). При этом можно воспользоваться образцом этой формы, которая приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н (Приложение 3).

Чтобы воспользоваться типовой  формой, нужно самостоятельно проставить коды строк. Однако и после этого  некоторые организации не смогут воспользоваться образцом формы №3. Дело в том, что в приведенной форме не предусмотрены строки для всех случаев изменения капитала. Поэтому, перед тем, как заполнять форму №3, в нее нужно включить дополнительные строки. В этих строках нужно показать основные причины изменения капитала, которых нет в типовой форме №3.

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма №4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства (Приложение 4).

Типовая форма отчета приведена  в приложении к приказу Минфина  России от 22 июля 2010 г. №67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Поэтому в Отчет о движении денежных средств могут быть добавлены дополнительные строки.[21]

Коды строк Отчета о движении денежных средств каждая организация  проставляет самостоятельно. Рекомендуется  проставлять их нарастающим итогом, причем, после того, как отчет будет составлен.

В состав годовой финансовой отчетности входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). В нем расшифровываются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Приложение к бухгалтерскому балансу  состоит из десяти разделов (Приложение 5). Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

В конечном итоге баланс, как и  вся финансовая отчетность, связанная  с балансом единством методики учета  и построения, позволяет:

– определить динамику хозяйственного развития организации;

– оценить выполнение плана по показателям эффективности;

– выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;

– вскрыть рациональность использования хозяйственных, материальных и финансовых ресурсов, которыми располагает организация;

– проверить законность распределения прибыли, соблюдения требований налоговой, финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

 

1.3 Методологические основы составления финансовой отчетности

 

Основой финансовой отчетности предприятия  является его бухгалтерский баланс. По своему построению бухгалтерский  баланс – это два ряда чисел, итоги  которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банка и др.).

Статьи бухгалтерского баланса  заполняются на основании остатков по счетам Главной Книги. Ряд статей составляются с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по названию регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов в балансе должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.[7]

При составлении баланса прежде всего бухгалтер должен отразить вступительное сальдо на начало года. Затем вывести остатки по всем счетам бухгалтерского учета на конец  отчетного периода (года) и распределить их в балансе по имеющимся  разделам, статьям разделов и дополнительным строкам, применяющимся для расшифровки статей баланса.

Во вступительном балансе отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного года. Эти показатели должны соответствовать данным, которые  были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода». Но это общее правило имеет ряд исключений. К примеру, вступительный баланс может измениться в случае реорганизации предприятия, если она произведена на начало года, или если изменились методы учетной политики.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие  и величину внеоборотных активов  предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.[18]

В разделе «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (ТМЦ, затрат, расходов будущих периодов), сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» («входной» НДС, который предъявлен организации поставщиками товаров, работ, услуг, но еще не принят к вычету), суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, суммы краткосрочных финансовых вложений, денежные средства организации и прочие оборотные активы.

Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается с отражение величины уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Кроме того, в разделе «капитал и резервы» отражаются суммы добавочного и резервного капитала организации, сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются обязательства организации, срок выполнения которых менее года, в том числе кредиты и займы, суммы краткосрочной задолженности перед персоналом по оплате труда, поставщиками и подрядчиками, задолженность по налогам и сборам и т.д.

Все данные приводятся в тысячах  рублей, причем без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организациям разрешено показывать данные в миллионах рублей, опять  же без десятичных знаков. В-четвертых, все показатели с отрицательным значением показываются не со знаком «минус», а в круглых скобках.

В Приказе №67н Минфин рекомендует организациям, разрабатывающим собственные формы финансовой отчетности, сохранять коды строк, которые предусмотрены в типовой форме баланса. Это необходимо для осуществления контрольно-ревизионных функций соответствующими органами (налоговыми органами, органами статистики и т.п.). В остальных формах отчетности, рекомендованных Минфином, кодов строк нет. Судя по Приказу №67н, организации должны проставить их самостоятельно. Никаких рекомендаций о порядке кодировки не приводится.

Грамотно построить бухгалтерский  баланс – значит:

– полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

– дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

– изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движения средств организации.[17]

Основные принципы заполнения формы  №2 такие же, как и при заполнении баланса. Во-первых, все существенные показатели как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк. Технические правила ее заполнения аналогичны правилам заполнения баланса.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для нее обычными. При этом она должна исходить из принципов классификации доходов, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н.

В форме отчета о прибылях и убытках  нет дополнительных строк для  расшифровки показателей выручки  и себестоимости продаж. Но это  не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки. Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в финансовой отчетности. Выручка и себестоимость от продаж – это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку – организация решает самостоятельно. Например, можно, как прежде, ввести в форму №2 к строке «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» дополнительные строки. Или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

После отражения прочих доходов  и расходов бухгалтер формирует  финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это  прибыль (убыток) до налогообложения. Затем  нужно скорректировать финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.[11]

Требования и рекомендации, касающиеся техники составления отчета о прибылях и убытках, можно объединить в пять экономических принципов:

– недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом «брутто»);

– детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

– детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

– отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

– разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).[13]

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает 4 раздела.

В разделе 1 «Капитал» отражается сумма уставного капитала и ее изменения в течение отчетного года, движение добавочного капитала, сумма резервного фонда, а также данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.

Раздел 2 «Резервы предстоящих расходов» включает данные о наличии на начало и конец отчетного года резервов предстоящих расходов.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец  отчетного периода оценочных  резервов организации.

Раздел 3 «Оценочные резервы» отражает сумму резервов организации, образованных в конце предыдущего года в соответствии с учетной политикой организации.

Раздел 4 «Изменение капитала» раскрывает информацию об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела 1 «Капитал».

Показатели первого, второго и  третьего разделов формы №3 представлены в следующих разрезах: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; графа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году; графа 6 «Остаток на конец отчетного года».

Остатки на начало года (графа 3) и конец  года (графа 6) берутся из Главной  Книги. Графы 4 «Поступило в отчетном году» и 5 «Израсходовано в отчетном году» заполняются на основании данных по счетам 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов».

В графе 4 показываются кредитовые обороты по названным счетам, а в графе 5 – дебетовые обороты.

Данные в графе 6 «Остаток на конец отчетного года» по каждой строке определяются следующим образом: графа 3 «Остаток на начало отчетного периода» плюс графа 4 «Поступило в отчетном году» минус графа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году».[5]

Отчет о движении денежных средств  должен содержать сведения о потоках  денежных средств (поступления, направления  денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.