Основные этапы совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Стандарт»

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Показатели об отдельных видах  активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут  приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Открытость финансовой отчетности для всех заинтересованных пользователей предполагает возможность учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Кроме того, организация обязана  обеспечить представление годовой  финансовой отчетности каждому учредителю (участнику), а также представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ в установленные сроки.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Отчетной датой для составления  финансовой отчетности считается последний  календарный день отчетного периода. При составлении финансовой отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.[20]

 

 

1.2 Состав финансовой  отчетности предприятия

 

Финансовая отчетность состоит  из образующих единое целое взаимосвязанных  частей, состав которых установлены в нормативном порядке. При этом, если круг информации об организации расширяется, что предусмотрено законодательством РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, при условии обеспечения обособления показателей финансовой отчетности.[19]

Задачами составления финансовой отчетности является формирование достоверного и полного представления о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность, если иное не установлено законодательством  РФ или учредительными документами  организации, включает:

форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе  промежуточной финансовой отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также  пояснительную записку, входящие в  состав годовой отчетности.

Годовая финансовая отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2010 г. №66н включает:

Форму №1 «Бухгалтерский баланс»

Форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала»

Форму №4 «Отчет о движении денежных средств»

Форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Пояснительную записку.[18]

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту, или если решение о проведении аудита финансовой отчетности организация приняла самостоятельно.

Состав финансовой отчетности организации, приведенный выше, может иметь  иной вид у субъектов малого предпринимательства.

В частности, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности, могут принять решение о представлении финансовой отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности финансовой отчетности, имеют право не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма  №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) только при отсутствии соответствующих данных.

Состав финансовой отчетности может  иметь иной вид также в зависимости  от организационно-правовой формы юридического лица.

В частности, некоммерческим организациям при отсутствии соответствующих данных разрешается не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). При этом, некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав финансовой отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Главными источниками информации для составления финансовой отчетности служат данные учетных регистров, в  том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и другие документы, которые позволяют сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.

Бухгалтерский баланс – главная форма финансовой отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату.

В теории анализа под бухгалтерским  балансом принято понимать способ экономической  группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату.[20]

Баланс предприятия состоит  из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Финансовая отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс .

Синтетические данные баланса детализируется в отчетах, прилагаемых к балансу (Приложение 1).

Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, расчетов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные счета, выполняются расчеты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.[13]

В настоящее время Минфин России рекомендует заполнять Отчет о прибылях и убытках за 2010 год по новой типовой форме. Она была приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк. Поэтому каждый бухгалтер должен проставить коды самостоятельно.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (Приложение 2):

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет  о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».[12]

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях».

По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

По статьям «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы» показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «Отчет о финансовых результатах».

По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.

По статье «Налог на прибыль» показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли».

В конечном итоге Отчет о прибылях и убытках должен соответствовать  следующим требованиям:

– все данные за отчетный год показываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря отчетного года включительно;

– если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

– нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим Положением по бухгалтерскому учету;

– если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

– в графе 3 приводятся годовые обороты по счетам за отчетный год;

– в графе 4 отражаются годовые обороты по счетам за предыдущий год.

Пояснения к финансовой отчетности, включающие в себя Форму №3 «Отчет об изменениях капитала», Форму №4 «Отчет о движении денежных средств», Форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», Пояснительную записку должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что финансовая отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании финансовой отчетности отступления от этих правил.[9]