Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

Проверки, проведённые  контролёрами качества, обусловили необходимость  отхода от традиционного определения  компонентов системы внутреннего  контроля, включающих надлежащую систему  бухгалтерского учёта, контрольную  среду и отдельные средства контроля.

Первый компонент - надлежащая система бухгалтерского учёта - должна рассматриваться шире, а именно как информационные системы, связанные с целями подготовки внешней  бухгалтерской отчётности для внешних  пользователей.

В систему  внутреннего контроля аудируемого лица важно включить контрольные действия аудируемого лица, а также то, как осуществляется им процесс оценки и минимизации рисков [3,c. 186].

Такой подход не только уточняет и детализирует систему внутреннего контроля аудируемого лица, но и позволяет определить влияние каждого компонента на качество проведения аудита и на внешнюю бухгалтерскую отчётность.

Важно, на наш  взгляд, оценить, как выполняются  требования стандарта «Внутренний  контроль качества аудита», в приложении, к которому содержатся рекомендации «проводить процедуры, предусматривающие  периодическую (не реже одного раза в 7 лет) смену руководителя и ведущих  работников, осуществляющих аудиторскую  проверку одного и того же лица».

Рекомендуемая столь редкая смена руководителя аудиторской проверки и ведущих  работников, осуществляющих проверку одного и того же аудируемого лица, потенциально может сказаться на качестве аудиторских проверок в силу выработки ложной уверенности в «известности» особенностей функционирования клиента, понимании его деятельности, особенностей организации и состояния бухгалтерского учета.

Не следует  исключать возможность возникновения  «дружеских, приятельских» отношений  между аудиторами и работниками  проверяемых организаций за такой  длительный период работы. Следует  также отметить, что присутствие  в стандарте семилетнего срока  может привести к уменьшению объёма обязательных аудиторских процедур, снижению качества проверок, к уменьшению обязанности аудируемого лица предоставлять аудитору необходимую информацию и документацию, т.е. к ограничению объема аудита.

Длительная  несменяемость руководителя и ведущих  работников, осуществляющих аудиторскую  проверку, может привести к неточному  определению уровня существенности и аудиторского риска. При таком  подходе сложно определить, в какой  мере искажение бухгалтерской отчетности является следствием ошибок и недобросовестных действий. Более целесообразной была бы постепенная ротация всех членов аудиторской группы и ее руководителя в течение 3-4 лет.

Белорусский аудит существует уже больше 15 лет, однако вопросы соотношения цены и качества аудиторских услуг  сохраняют свою актуальность и волнуют  общественное мнение до сих пор. В  прессе ранее неоднократно обсуждались  вопросы стоимости аудита. Качество работы белорусских аудиторских компаний в настоящее время весьма неоднородно, как неоднороден и сам рынок аудита. На рынке сегодня действует немало организаций, не способных в силу своих профессиональных, информационных, материальных возможностей оказывать серьезные услуги... Низкая культура потребления аудиторских услуг на нашем рынке приводит к тому, что многие аудиторы, сами того не осознавая, начинают соответствовать той невысокой цене, которую многие предприятия готовы платить за их услуги. А это в конечном итоге приводит к тому, что в проигрыше оказываются как аудитор, теряющий свою репутацию, а заодно бросающий тень на своих коллег, так и предприятие - клиент, не получившее ожидаемого результата. Совершенно очевидно, что профессиональный аудит высокого качества не может быть дешевым. Демпинг в этой профессии не приемлем.

Часто проблема заключается в том, что заказчик и аудитор по-разному понимают предмет и соответственно стоимость  договора. Заказчик предполагает, что  аудитор за незначительную сумму  помимо выдачи аудиторского заключения должен застраховать его от возможных  штрафных санкций. Аудитор при этом не понимает, какие могут быть к нему претензии со стороны заказчика, который, оплатив работу нескольких дней, хочет аудиторским заключением полностью застраховать себя от штрафных санкций. По мнению автора, заказчиков, не желающих оплачивать необходимое для качественного аудита время и получивших некачественную услугу, трудно назвать пострадавшими даже в случае, когда они в итоге заплатят значительные штрафные санкции, - они получили «заказанный» ими же результат.

Следует отметить, что материальная ответственность  аудиторской организации за штрафные санкции, начисленные контролирующими  органами, наступает далеко не во всех случаях. К сожалению, клиенты аудиторских  фирм в большинстве случаев недостаточно знакомы с законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность.

Стоимость аудиторских  услуг - один из важных вопросов для  аудитора и клиента. Согласно установленному порядку стоимость аудитора или  сопутствующих услуг определяется путём умножения одного человека-дня  на планируемую трудоемкость услуг. Расчет стоимости одного человеко-дня производится в соответствии с действующим законодательством и, как правило, затруднений не вызывает. А вот трудоемкость проверки на стадии планирования аудита определить гораздо сложнее. Многие заказчики не знают или сознательно не учитывают при заключении договора затраты времени на составление требуемого законодательством пакета аудиторской документации, хотя эти затраты весьма значительны и сопоставимы со временем аудита небольших организаций [12, c. 217].

В мировой  практике для определения трудоемкости применяются специальные экспертные системы, которые используются как  заказчиком, так и аудиторами. В  наших условиях аудиторские организации  руководствуются собственным опытом и другими субъективными факторами. Основой для определения заказчиком трудоемкости работ является предоставляемый  аудиторами при заключении договора детальный план аудита.

Актуальным  вопросом является оценка качества аудиторских  услуг. Качество аудита определяется соотношением стоимости аудиторской услуги и  полученного от нее прямого и  косвенного эффекта, выражающегося  в отсутствии штрафных санкций у  заказчика, а также исправлении  методологии учета, повышении квалификации персонала заказчика, систематизации и оптимизации деятельности экономических  служб и прочих индивидуальных выгод заказчика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В рыночной экономике важную роль играет достоверная  информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу предприятия  для определения стратегии развития и способов повышения эффективности  его деятельности; государственным  органам для контроля за соблюдением  законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым  компаниям для оценки платёжеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Во всех странах  с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учёта, а также за предоставляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчётностью.

Такой контроль принято называть аудитом. В экономической  литературе нет однозначного понятия  аудита. Одни авторы считают, что аудит  происходит от латинского слова audio, что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик».

Аудиторская проверка – это проверка финансово-экономической  деятельности предприятия, организации, проводимая аудитором на основании  представленных документов по финансовой отчетности. Также под аудиторской  проверкой понимают мероприятие, заключающееся  в сборе, оценке и анализе аудиторских  доказательств, касающихся финансового  положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее  своим результатом выражение  мнения аудитора о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности этого  экономического субъекта. При аудиторской  проверке проверяются: бухгалтерская  отчетность, соответствие правилам и  законодательным нормам, установленным  государственными органами, соответствие юридическим и хозяйственным  документам (устав, учредительный договор, проспект эмиссии, контракты).

Аудиторская проверка бывает обязательной, т.е. проводимой в определенные сроки установленные  законодательством, и инициативной – проводимой по решению руководства  предприятия (организации). Результаты аудиторской проверки могут быть положительными, когда аудитор подтверждает достоверность данных баланса и  финансовых результатов деятельности предприятия, и отрицательными, когда  аудитор их не подтверждает.

При проведении аудиторских проверок в Республике Беларусь аудиторы используют контрольные  процедуры, аналогичные применяемым при осуществлении проверок специалистами ведомственного и вневедомственного контроля.

Самые общие  этапы аудиторской проверки закономерно  вытекают из определения аудита, как  независимой проверки. Поэтому взаимоотношения  аудитора (аудиторской организации) и заказчика аудита должны основываться на принципе равноправия и регулироваться заключенным договором гражданско-правового  характера. С учетом этого дальнейшие технологические этапы аудита сводятся к качественному выполнению договорных обязательств, оформлению результатов  аудита в установленном порядке  и представлению их заказчику.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

- предплановая  деятельность;

- планирование  аудита;

- проверка  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- завершение  и оформление результатов аудита.

Организация учёта и аудита на предприятии  сегодня невозможны без применения информационных технологий. Работники практически всех сфер хозяйственной жизни на производстве, в торговле, в сфере обслуживания используют в своей деятельности компьютеры. Но при этом далеко не все из них имеют надлежащее представление о возможностях современных компьютерных технологий и умеют максимально эффективно их использовать.

Распространение информационных технологий в экономике  и, в частности, в бухгалтерском  учёте принесло с собой масштабные революционные изменения.

Вычислительная  техника существенно повышает качество обработки информации. При этом применение компьютеров изменяет содержание и  организацию работы учётного персонала: уменьшается количество ручных операций по обработке первичных документов, систематизации учётных показателей, заполнению регистров и отчётных форм. Учётная работа становится творческой, направленной на организацию и усовершенствование учёта.

Организация и проведения аудита также существенно  изменяются. Теперь аудиторы оценивают  не только работу учётчиков, но и качество алгоритмов обработки данных, реализованных  в компьютерных программах.

Применение  компьютеров значительно влияет на аудиторские процедуры. Однако следует  иметь в виду, что контрольные  функции автоматизируются труднее  всего. Сама по себе компьютеризация  учёта не может устранить утаивание  краж и злоупотреблений из-за неправильного  перенесения на электронные носители реквизитов, указанных в документах, введения фальсифицированных документов и т.п. Компьютер всегда одинаково  оценивает ситуацию и процесс, поэтому  вероятность ошибок контроля в условиях применения компьютеров значительно  ниже. Таким образом, компьютерная программа  обеспечивает лишь беспристрастность  и точность контроля.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 28 июня 2013 года // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электрон.ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013.

2. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, - 583 с.

3. Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. – 450 с.

4. Дробышевский, Н.И. Ревизия и аудит: Учеб. Пособие. – Минск: ООО «Мисанта», 2011. – 673 с.

5. Киреенко, Н.Н. Аудит и ревизия: Практикум/ Н.Н. Киреенко, Г.М. Пупко. - Минск: БГЭУ, 2007. - 58с.

6. Кравченко,  М.А. и др. Ревизия и аудит:  практикум. Минск: Современная  школа, 2006. – 315 с.

7. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб. пособие / В.Н.Лемеш. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: изд-во Гревцова, 2010. – 449 с.

8. Лемеш, В.Н. Аудит. Практикум / В.Н.Лемеш. - Минск: изд-во Гревцова, 2012. – 576 с.

9. Панкова, С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. – 398 с.

10. Пупко, Г. М. Ревизия и аудит: Учеб. пособие для студентов вузов по специальности «Бух. учет, анализ и аудит». - Минск: БГЭУ, 2009. – 789 с.

11. Ревизия и аудит [Текст]: сб. задач / Г.П. Шостик, В.А. Березовский, Н.В. Мартынов [и др.]; под ред. Г.П. Шостик. – Минск: БГЭУ, 2006. – 451 с.

12. Ревизия и аудит: [практикум] / Ю.И. Акулич. – Минск: Современная школа, 2006. – 597 с.

12. Соболевская, А.Н. Бухгалтерская и статистическая отчётность [Текст]: учеб.-методич. пособие / А.Н. Соболевская, Н.Н. Кириенко. – Минск: БГЭУ, 2013. – 161 с.

14. Терехов, А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с.

15. Хмельницкий, В.А., Гринь Т.А. Ревизия и аудит: Учебн. Пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь—Минск: БГЭУ, 2011. - 473с.