Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

Изменения или  дополнительные соглашения прилагаются  к договору и являются его неотъемлемой частью.

Также в тексте договора на оказание аудиторских услуг  целесообразно предусмотреть:

- возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;

- пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

- предоплату заказчика аудиторской фирме – предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;

- пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и так далее);

- пункт о предоставлении клиенту дополнительных услуг;

- пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Можно также  указать сумму значимой ошибки в отчетности, значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую  проверку является оценка стоимости  аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как  и то, и другое зачастую оказывает  негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

Все имеющиеся  в настоящее время в РБ формы  и виды оценки стоимости аудиторских  услуг можно условно разделить  на следующие группы:

- аккордная оплата;

- повременная оплата;

- сдельная оплата;

- комбинированная оплата.

При аккордной  оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы  определяют ее произвольно, в зависимости  от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом [9, c. 148].

К недостаткам  этой формы оплаты относится невозможность  обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные  обстоятельства» в ходе аудиторской  проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для  аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма  даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает  трудоемкость и соответственно стоимость  работ.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость  одного часа (дня) работы аудитора зависит  и от его квалификации.

Сдельная  оплата применяется, как правило, при  восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения  стоимости одной операции, выполняемой  аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных  для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов  оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской  проверки.

На основании  сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции  для проведения системной проверки.

Вся предоставленная  для проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем  этапе необходимо определить, по каким  участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Во время  разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры и для  тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит  от:

- степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;

- уровня существенности;

- степени точности ожидаемых результатов;

- оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане  аудита должна найти отражение стратегия  проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, предусматривающая сроки  и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в  случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего  контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя [12, c. 73].

В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. На изменение общего плана  могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего  контроля и оценка ее надежности. Необходимость  дополнительных проверок отдельных  элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента  окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

- количество  ошибок намного превышает планируемый  объем, поэтому необходимо увеличить  объем проверки;

- первая  предварительная оценка оказалась  неправильной. Данная позиция отчетности  не содержит риска, т.е. объем  проверочных процедур уменьшится.

в) прочие неизвестные  в момент начала проверки выводы и  факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым  ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения  плана проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. Вносимые в план изменения, а также  причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана  проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены  и завизированы в порядке, установленном  внутрифирменными стандартами.

 

 

2.3 Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Во время  проверки отчетности члены аудиторской  группы проводят указанные в плане  и программе аудита проверочные  процедуры. Эти процедуры выполняются  в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- сбор и оценка аудиторских доказательств;

- оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;

- исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;

- проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

- получение  и рассмотрение заключения эксперта;

- отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;

- оценка  уровня существенности и аудиторского  риска в ходе выполнения конкретных  аудиторских процедур;

- установление  соответствия финансовых и хозяйственных  операций применяемому законодательству;

- получение доказательств;

- проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;

- проверка  и оценка полноты и правильности  раскрытия в отчетности операций  со связанными сторонами;

- проведение  аудита в среде компьютерной  обработки данных;

- оценка  риска искажения бухгалтерской  отчетности и корректировка проводимых  процедур;

- контроль  качества работы в ходе проведения  аудита.

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе рабочих  документов всех членов аудиторской группы [2, c. 277].

Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые  для проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

2.4 Завершение и оформление результатов аудита

 

На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и  формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, затем  составляется и представляется клиенту  аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская  отчетность существенные искажения  и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую  отчетность, т.е. в какой степени  отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения  организации или же нарушают действующее  законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная  информация (аудиторский отчет) –  это результат работы аудитора, который  предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности [15,c. 203].

По форме  в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует  отразить цели и масштаб, полноту, предмет  аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.

Некоторые аудиторские  фирмы предоставляют заказчику  первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения  в формулировках и содержании аудиторского отчета.

Цель отчетов  состоит в том, чтобы прокомментировать  те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые  могут привести к значительным ошибкам  и соответственно исказить отчетность; дать конструктивный советы; определить, что может иметь значение для  будущих аудиторских проверок. Самое  главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в  отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия нормативным документам РБ.

Согласно  стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.