Организация управленческого учета расходов на продажу

-Амортизация основных средств. Отражаются амортизационные отчисления по нормам (установленным Учетной политикой) со всей среднегодовой суммы первоначальной или восстановительной стоимости газовой сети, включая сооружения, относящиеся к ней и здания, в том случае, если служба расположена в отдельном здании. Амортизация зданий и инвентаря цехового и общеэксплуатационного характера (если служба не расположена в отдельном здании, по которому можно обособленно определить сумму амортизационных отчислений) в данную статью не включаются, а отражаются в соответствующей статье цеховых и общеэксплуатационных расходов.

При начислении амортизации по основным средствам, используемым организацией в процессе продажи товаров, делаются в учете соответствующие проводки:

Дебет 44 – Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам).

-Прочие расходы отражаются проводкой  Дебет 44 – Кредит 60:

1) Арендная плата. Отражается арендная плата за арендованные газопроводы.

2) Обязательные страховые платежи:

а) страхование гражданской ответственности. Отражаются расходы по страхованию газопроводов и объектов, которые могут быть прямо отнесены на конкретный вид выпускаемой продукции, работ, услуг.

б) страхование имущества. Отражаются расходы по списанию страховой премии по договору страхования газопроводов.

3) Расходы на ремонт системы газоснабжения подрядным способом. Отражаются расходы по проведению ремонта, газопроводов, станций АКЗ, ГРП и прочих объектов, относящихся только к транспортировке природного газа.

4) Оплата услуг сторонних организаций:

а) услуги по ремонту и поверке КИП. Учитываются расходы по ремонту и поверке контрольно- измерительных приборов.

б) расходы на диагностику системы газоснабжения.

5) Лизинг газопроводов. Отражаются расходы на оплату договоров лизинга газопроводов.

Расходы вспомогательных производств в ОАО «Газ-Сервис» собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». К счету 23 открыты субсчета:

23/1 АДС;

23/2 Служба механизации и транспорта;

23/3 Другие службы;

23/4 Котельная;

23/5 Энергетическая служба.

Расходы АДС распределяются по видам деятельности в 2 этапа:

1. Определяются расходы на содержание диспетчерской службы (оплата труда диспетчеров, отчисления на социальные нужды от ФЗП диспетчеров, материальные расходы, амортизация и прочие расходы определяются пропорционально фонду оплаты труда диспетчеров по отношению к фонду оплаты труда службы АДС). Расходы диспетчерской службы относятся на расходы, связанные с транспортировкой природного газа (Д20/2- К23).

2. Разница между общей суммой расходов на АДС и расходов на содержание диспетчерской службы расходы на содержание аварийной службы. Расходы на содержание аварийной службы распределяются на основании справки, представляемой ежемесячно начальником АДС в бухгалтерию филиала об удельном весе расходов рабочего времени в общем объеме рабочего времени аварийных бригад на выполнение работ.

Распределение производится на расходы основного производства следующих видов деятельности: «Расходы по транспортировке сетевого газа» (Д20/2 – К23), «Расходы по обслуживанию ВДГО» (Д20/8 – К23), «Расходы по прочим видам деятельности» (Д20/5 – К23).

Все рекламные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Расходы на рекламу отражаются проводками:

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» - Кредит 60 – отражены расходы рекламу в пределах норм;

Дебет 19 – Кредит 60 – учтен НДС по расходам на рекламу в пределах норм;

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм» - Кредит 60 – отражены расходы на рекламу сверх норм;

Дебет 90-2 – Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» – списаны расходы на рекламу в пределах норм;

Дебет 90-2 – Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»  – списаны расходы на рекламу сверх норм;

Дебет 99 – Кредит 90-9 – определен финансовый результат.

По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов.

ОАО «Газ-Сервис» учитывает на счете 44 все расходы, связанные с его основной деятельностью.

Таблица 3 – 1. Типовые проводки по учету расходов на продажу ОАО «Газ-Сервис»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
44	10	Израсходованы материалы на операции по продажам
44	23	Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу
44	60, 76	Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу услуг
19	60, 76	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков  работ (услуг), использованных при продажах
44	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым  продажой
44	69/1	Начислены платежи  по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых  продажой
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым продажой
44	60	Отражены расходы на рекламу
44	97	Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продажам
90/2	44	Расходы на продажу  отнесены на себестоимость  проданных услуг

 

Таким образом, управленческий учет расходов на продажу в ОАО «Газ-Сервис» обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

 

3.2. Анализ расходов на продажу

Анализ расходов на продажу рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов ОАО «Газ-Сервис». Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими расходами.

Основной целью анализа расходов на продажу, как основного элемента текущих расходов предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль расходов на продажу в системе формирования финансовых результатов ОАО «Газ-Сервис». В приведенной ниже таблице определим состав и структуру расходов на продажу по ОАО «Газ-Сервис».

Таблица 3 – 2. Состав и структура расходов на продажу в целом по ОАО «Газ-Сервис»

Статьи	2010 год		2011 год		2012 год		Изменение 2012 к 2010
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	Тыс .руб.	% к итогу	тыс.руб.	%
Транспортные расходы	3890	33,3	3742	33,1	2027	30,6	-1863	-47,8
Расходы на оплату труда	497	4,3	452	4,0	449	6,8	-48	-9,6
Отчисления на социальные нужды	149,1	1,3	135,6	1,2	134,7	2,0	-14,4	-9,6
Расходы на аренду и содержание зданий и т.д.	117	1,0	101	0,9	201	3,0	84	71,8
Амортизация ОС	4117	35,3	4059	35,9	2978	45,0	-1139	-27,6
Расходы на ремонт ОС	47	0,4	33	0,3	26	0,4	-21	-44,7
Расходы на рекламу	22	0,2	11	0,1	17	0,3	-5	-22,7
Консультационно- информационные услуги	21	0,2	26,8	0,2	13	0,2	-8	-38,1
Расчетно-кассовое обслуживание банка	46	0,4	45	0,4	33	0,5	-13	-28,3
Прочие расходы	2753,9	23,6	2702,6	23,9	726,3	11,0	-2027,6	-73,6
Итого	11660	100	11308	100	6605	100	-5055	-43

 

 

Из таблицы видно, что в целом расходы на продажу на конец 2012 года сократились по сравнению с 2010 годом, что положительно сказывается о деятельности предприятия. На это сокращение повлияли следующие статьи расходов:

-транспортные расходы  сократились на 1863 тыс.руб. в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления;

-сократились расходы  на оплату труда: на конец 2012 года  они составили 449 тыс.руб., что на 48 тыс.руб. меньше по сравнению с 2010 годом. На это повлияло сокращение численности персонала на предприятии;

-за счет сокращения  расходов на оплату труда сократились  и отчисления на социальные  нужды – на конец 2012 года они  составили 134,7 тыс.руб. – это на 14,4 тыс.руб. меньше чем в 2010году;

-амортизация основных  средств на конец 2012 года составила 2978 тыс.руб., а в 2010 году она составляла 4117 тыс.руб. – это на 45% больше, что привело к экономии расходов на продажу;

-расходы на ремонт  основных средств сократились  на 21 тыс.руб.;

-незначительное сокращение  расходов наблюдается на рекламу  – на 5 тыс.руб. – и на консультацио-нноинформационные услуги – на 8 тыс.руб. Снижение суммы расходов на рекламу нельзя оценить как положительный момент, хотя это и привело к экономии расходов на продажу, так как реклама является фактором прямого воздействия на объем продаж и при эффективной рекламе есть возможность увеличения объемов продаж;

-расчетно-кассовое обслуживание  банка на конец 2012 года сократились  до 33 тыс.руб., когда в 2010 году они составляли 46 тыс.руб.;

-сумма прочих расходов  уменьшилась на 11% - в 2010 году они  составляли 2753,9 тыс.руб., а в 2012 году – 726,3 тыс.руб.

Предприятие увеличило расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений (на 71%). Это может привести к значительному увеличению прибыли предприятия.

Для получения максимальной прибыли ОАО «Газ-Сервис» необходимо получать максимальный доход при оптимальных расходах на осуществление финансово-хозяйственной деятельности.

С ростом суммы выручки растет и сумма расходов на продажу и, наоборот, уменьшение выручки, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ расходов на продажу следует увязывать с изучением изменения выручки.

Для измерения влияния на расходы изменения выручки производится пересчет расходов к фактической выручке.

Таким образом, расходы на продажу в 2012 году с учетом темпа роста выручки составят 11660*(5893464/4920704)=13965 тыс.руб., что позволяет рассчитать влияние факторов на изменение расходов на продажу.

Таблица 3 – 3. Расчет влияния факторов на изменение расходов на продажу ОАО «Газ-Сервис»

Показатель	Сумма в базовом периоде	На фактич. выручку		Всего (3-1)	Отклонения
		План.	Факт.		В том числе за счет изменения
					Выручки (1*∆N/100)	Структуры выручки (2-1-5)	Уровня расходов (3-2)
	1	2	3	4	5	6	7
Расходы на продажу	11660	13965	6605	-5055	1321	984	-7360

 

 

∆N – прирост выручки по сравнению с базовым периодом (20%).

Тогда изменение расходов на продажу под влиянием увеличения выручки на 20% составит:

(6605*20%)/100= 1321 тыс.руб.

Из таблицы видно, что уровень расходов снизился на 7360 тыс. руб.

Для ОАО «Газ-Сервис» это играет положительную роль, так как при этом снизились и издержки предприятия.

Структура выручки увеличилась до 984 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие стало реализовать более рентабельную продукцию.   

Анализ расходов на продажу, как основной элемент текущих расходов ОАО «Газ-Сервис», позволяет выявить определение комплекса показателей, которые оценивают роль расходов на продажу в системе формирования финансовых результатов изучаемого предприятия.

На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими расходами, выручкой от реализации и прибылью.

Далее проведем анализ показателей, которые характеризуют расходы на продажу, в таблице 3 – 4.

Таблица 3 – 4. Показатели, характеризующие расходы на продажу

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012 год к 2010 году
				абс.изм. (+,-)	относ.изм. %
Расходы на продажу, тыс.руб.	11660	11308	6605	-5055	-43,4
Выручка, тыс.руб.	4920704	5715806	5893464	+972760	19,7
Прибыль от продаж, тыс.руб.	730231	657329	521726	-208505	-28,5
Уровень расходов на продажу к выручке,%	0,23	0,19	0,11	-0,12	-
Издержкоотдача, тыс. руб.	42201,5	50546,5	89227,3	+47025,8	111,4
Уровень рентабельности расходов, %	6262	5813	7898	+1636	-