Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО «МЕГА-ГРАНТ»

3. Сумма фактического заработка за расчетный период:

Учитываем все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Это оклад, надбавки, премии и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. В отличие от расчета отпускных, при расчете больничного все суммы надо учесть в реально начисленном размере. [16]

Не учитываются при расчете больничного:

-премии и вознаграждения, которые выплачены за счет  средств чистой прибыли, то  есть не были учтены в составе  расходов, уменьшающих налог на  прибыль;

-премии, которые являются  исключительно мерой поощрения  (в частности, премии к юбилею, отпуску и т.п.);

-выплаты социального  характера и иные выплаты, не  являющиеся заработной платой (например, компенсация за использование  личного автомобиля, материальная  помощь, оплата стоимости питания,  проезда, обучения, коммунальных  услуг, отдыха и др.). [16]

4. Рассчитываем средний дневной заработок по формуле :

=   /

 

Для заполнения таблицы "Причитается пособие", остается рассчитать размер дневного пособия:

=  x

Заполняем графу "Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия", который вычисляется по формуле:

 

Если больничный начался  в одном месяце, а закончился в  другом, необходимо произвести дополнительные расчеты:

Размер дневного пособия = (Максимальный размер дневного пособия  в месяце начала болезни*кол-во дней болезни в месяце начала болезни + Максимальный размер дневного пособия в месяце окончания болезни*кол-во дней болезни в месяце окончания болезни) / Общее кол-во дней болезни.  [16]

Общую сумму выплаты по больничному определяют так [16]:

┌───────┐   ┌───────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│ Сумма │ = │ Сумма дневного│ x │    Количество календарных  дней   │

│пособия│   │    пособия    │   │        нетрудоспособности        │

└───────┘   └───────────────┘   └──────────────────────────────────┘

При несчастном случае на производстве пособие выплачивается  в размере 100 % среднего заработка  и за весь период нетрудоспособности. При бытовой травме, пособие начисляется  в зависимости от стажа работника  и с ограничением по максимальному размеру. [16]

Отметим, что (в общем  случае) первые два дня временной  нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, оставшиеся дни - за счет ФСС (ст. 3 Федерального закона "Об обеспечении пособиями")

Начисление и выплату  пособия отражаем бухгалтерскими проводками:

 

Таблица 9 Начисление и  выплаты пособия

Содержание  операции	Дт	Кт	Пояснение
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств организации	44	70	За счет средств  организации выплачивается пособие  за  первые 2 дня болезни
Начислено пособие  по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС	69-1	70	За счет средств  ФСС пособие выплачивается, начиная  с третьего дня болезни
Продолжение таблице 9
Начислен НДФЛ с начисленной суммы пособия  (13%)	70	68-НДФЛ
Пособие выдано работнику	70	50

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

При увольнении работника необходимо:

- оформить приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового  договора по форме Т-8;

- сделать запись в личной карточке и лицевом счете;

- заполнить расчет  по форме Т-61 "Записка-расчет  при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником";

- выплатить деньги  за фактически отработанное время  и компенсацию за неиспользованный  отпуск. [14]

При увольнении с работником необходимо произвести расчет, т.е. выплатить  зарплату за последний месяц, компенсацию  за неиспользованный ежегодный отпуск, а в некоторых случаях –  выходное пособие.

В случае увольнения по собственному желанию работнику выплачивается зарплата за последний месяц и компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику в день увольнения, рассчитывается по формуле [17]:

Расчетный период составляет 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. [33]

Количество неиспользованных дней отпуска определяется так:

Большинству работников полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При этом за каждый месяц работы, за который не был использован отпуск, компенсация выплачивается за 2,33 дня (28 дней / 12 мес.).

Рабочий год – это каждые 365 (366) дней, исчисляемые ежегодно с даты, приходящейся на первый день работы работника в организации. При расчете количества месяцев работы:

-если работник отработал менее половины месяца, этот месяц исключается из расчета;

-если работник отработал половину месяца и более, то этот месяц округляется до полного;

-если работник отработал 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, компенсация выплачивается за все дни отпуска. [17]

Округление количества неиспользованных дней отпуска законодательством  не предусмотрено, но и не запрещено. Округлять можно только в пользу работника, например 2,33 - до 3 календарных дней. [17]

Если отпуск предоставляется в рабочих днях (работникам, заключившим срочный трудовой договор на срок до 2 месяцев):

В сумму начисленной з/п за расчетный период включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от их источников. Премии за период, не превышающий расчетный, по одной за каждый показатель учитываются при расчете, только если они начислены в расчетном периоде. При этом ежемесячные премии и премии за период более месяца, а также вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год:

• если расчетный период отработан полностью, то учитываются полностью. Расчетный период считается отработанным полностью, если работник на начало расчетного периода работал в организации и за это время у него не было отпуска, командировки, больничного и других периодов, исключаемых из расчетного;
• если расчетный период отработан не полностью, то учитываются:
• если они начислены без учета фактически отработанного времени, то пропорционально отработанному в расчетном периоде времени;
• если они начислены с учетом фактически отработанного времени и за период, входящий в расчетный, то полностью.

Премии за период, превышающий расчетный, по одной за каждый показатель учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, при расчетном периоде 12 месяцев премия за 18 месяцев учитывается в размере 12/18 (или 2/3). [17]

Расчетное количество дней за расчетный период определяется так:

Если отпуск предоставляется в календарных днях и расчетный период отработан полностью:

Если расчетный период отработан не полностью [17] :

Если отпуск предоставляется в рабочих днях:

Отметим, что  компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ, но не облагается: взносами на обязательное пенсионное страхование; взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. [17]

В случае увольнения по сокращению штата или численности работникам выплачивается выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка, а также на период трудоустройства, но на срок не более 2 месяцев за ним сохраняется средний месячный заработок с зачетом выходного пособия. [33].

Причем, выходное пособие  в размере среднего заработка  выплачивается всем уволенным работникам сразу при увольнении независимо от того, когда они трудоустроились. Если работник не смог трудоустроиться  в течение первого месяца после  увольнения, выходное пособие компенсирует ему утраченный заработок. В этом случае выходное пособие - это фактически средний месячный заработок за первый месяц после увольнения. Именно в этом смысл рассматриваемой формулировки ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ. Ведь ст. 178 ТК РФ определяет период, в течение которого за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства. Средний заработок за второй (а при определенных условиях - и за третий) месяц после увольнения нужно выплачивать только тем работникам, которые не смогли найти работу в течение второго (третьего) месяца после увольнения, при предъявлении трудовой книжки. [23

Для расчета выходного  пособия средний дневной или  средний часовой заработок умножается на количество рабочих дней или часов в первом месяце после увольнения. А для расчета заработка за второй и третий месяцы средний дневной или средний часовой заработок умножается на количество рабочих дней или часов, когда работник не был трудоустроен. [23

В ряде случаев (они предусмотрены ст. 178 ТК РФ) выходное пособие при расторжении трудового договора выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка. Расчетный период в этих случаях такой же, как обычно, - 12 календарных месяцев перед увольнением. А выходное пособие рассчитывается так: исчисленный за этот период средний дневной (часовой) заработок умножается на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате в течение 2 недель месяца после увольнения. [23

Если выходное пособие  работнику выплачивается сразу  при увольнении, то средний месячный заработок за второй месяц может  быть выплачен только по окончании  второго месяца. Средний месячный заработок за третий месяц - соответственно, по окончании третьего месяца.

Если первую часть  месяца работник не работал, а другую часть месяца уже работал на другой работе, он  получит средний заработок  только за те рабочие дни во втором месяце после увольнения, когда он не работал. Совместителям при увольнении выплачивается только выходное пособие. Средний заработок за второй и третий месяцы после увольнения совместителям не выплачивается, поскольку его выплата зависит от факта трудоустройства, а совместитель продолжает работать на основной работе. [23

Расчет компенсации  за неиспользованный отпуск

Макаров Р.В. был принят на работу 8 ноября 2007 г., а 20 февраля 2010 г. он увольняется по собственному желанию. Его оклад составляет 12 500 руб. в  месяц. Продолжительность ежегодного отпуска - 28 календарных дней. С 11 по 24 августа 2008 г. он находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Общая сумма начислений работнику за расчетный период, учитываемая при расчете компенсации, составляет 150 000 руб.

Расчет

1. Составляем приказ  об увольнении Макаров. 

2. Определяем, есть ли  у Макарова за все время работы периоды, исключаемые из стажа, дающего право на отпуск. Период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске со 11 по 24 августа 2008 г. полностью включается в стаж, дающий право на отпуск, так как на это время за работником сохраняется место работы. Все остальное время он работал. Следовательно, исключаемых периодов у него нет.

3. Определяем количество  дней, которые включаются в стаж, дающий право на отпуск, в неполных  месяцах. Неполными являются ноябрь 2007 г. и февраль 2010 г.

В стаж, дающий право на отпуск, засчитывается:

- в ноябре 2007 г. - период  с 8 по 31 ноября 2007 г. - 24 календарных  дня;

- в феврале 2010 г. - период  с 1 по 20 февраля 2010 г. - 20 календарных  дней.

Каждый из указанных  месяцев засчитывается как полностью  отработанный месяц, поскольку в обоих случаях в стаж включается более половины месяца.

4. Определяем общее  количество месяцев работы в  организации. В данном случае  работник проработал в организации  16 месяцев.

5. Определяем количество  неиспользованных дней отпуска, за которые положена компенсация: 16 мес. x 28 дн. / 12 мес. - 14 дн. = 23, 28 дн.

6. Расчетный период  – февраль 2009 г. – январь 2010 г.

Расчетный период отработан  не полностью, так как в августе 2008 г. Макаров находился в ежегодном  отпуске – на 14 дней.  На отработанное в этом месяце время приходится 17 календарных дней.

Определяем расчетное  количество дней за расчетный период: