Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО «МЕГА-ГРАНТ»

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального  страхования отражают:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают в бухгалтерии предприятия проводкой:

Дебет счетов 91 «Прочие  доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» 

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов  работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом бухгалтер составляет следующую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

В следующем месяце эту  сумму включают в состав фонда  оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм:

Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др. на предприятии составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 70 - Кредит  счетов 90, 91, на сумму выданной  продукции, товаров, материалов  в натуре по ценам реализации  включая НДС и акцизный налог

2)Дебет счетов 90, 91 - Кредит счетов 43, 41, 10, на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в  срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год [2]. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают проводкой

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредиту счета 50 «Касса».

Таким образом, организация  и ведение аналитического и синтетического учетов на предприятии необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр.

Для более наглядного представления бухгалтерских операций и проводок по счету 70 представлена информация по оплате труда работников в виде журнала регистрации хозяйственных операций в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в «МЕГА-ГРАНТ»

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена заработная плата  рабочим (водителям) основного производства	20	70	9000
2	Начислено пособие за первые два дня периода временной  нетрудоспособности водителям	20	70	8000
3	Начислена заработная плата  работникам управления организацией	26	70	8000
4	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам управления организацией	26	70	8500
5	Начислено пособие за первые два дня периода временной  нетрудоспособности работникам управления организацией	26	70	8500
6	Начислена заработная плата  хозяйственному персоналу организации	26	70	5500
7	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности	44	70	19000
8	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам, занятым продажей продукции.	44	70	4500
9	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам, занятым продажей готовой продукции (работ, услуг)	44	70	8000
10	Начислено пособие по беременности и родам	69	70	6000
11	Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности	69	70	6000
12	Начислено единовременное пособие при рождении ребенка	69	70	8000
13	Начислено пособие по уходу за ребенком	69	70	7500
14	Начислено социальное пособие  на погребение	69	70	6000
15	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69	70	9000
16	Начислена депонированная заработная плата	76	70	8000
17	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70	8000
18	Начислена заработная плата  работникам, занятым ремонтом объектов основных средств	97	70	8500
19	Выплачена начисленная  основная и дополнительная заработная плата персоналу организации	70	50	8500
20	Выплачены прочие пособия  за счет средств внебюджетных / фондов персоналу организации.	70	50	5500
21	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	7600
22	Произведено удержание  неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71	4500
23	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба	70	73	8000
24	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73	6000
25	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника	70	76	6000
26	С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76	8000
27	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	76	7500
28	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение  задолженности по товарам, купленным  работником в кредит в торговых организациях	70	76	6000
29	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	70	76	9800
30	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76	8000
31	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника  удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76	8000
32	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника  удержаны суммы родительской платы  за содержание детей в детских  дошкольный учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76	8500
33	Суммы невыплаченной  заработной платы зачислены на депонент	70	76	8500
34	На депонент зачислены  суммы премий и иных стимулирующих  выплат	70	76	5500

 

Учет депонированной заработной платы

Если заработная плата не была получена работниками в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены  указанные выплаты, поставить штамп  или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить  реестр депонированных сумм;

в) в конце  платежной (расчетно-платежной) ведомости  сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию  суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

г) записать в  кассовую книгу, фактически выплаченную  сумму и поставить на ведомости  штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись: Дебет 70 Кредит 76 – на сумму неполученной заработной платы.

Депонированная з/п  может быть востребована работником в течение 3-х лет. По истечении этого срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочие доходы (счет 91).

 

3.3 Учет удержаний  из заработной платы по исполнительным  листам, по заявлению работника,  по инициативе администрации

Заработная плата работника  может быть уменьшена на сумму  различных удержаний. В ООО «МЕГА-ГРАНТ» производились нижеперечисленные  виды удержаний из заработной платы.

Удержание по исполнительным листам

Удержание алиментов  осуществляют по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживают с дохода работника, как по основному  месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов  производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841.

К таким доходам, в  частности, относятся: заработная плата, все виды доплат, надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживают в следующем размере:

- на содержание одного  ребенка - 1/ 4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/ 3 дохода работника;

- на содержание троих  и более детей - 1/ 2 дохода работника.

Суд может уменьшить  или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов  открывается к счету 76 субсчет "Расчеты  по исполнительным листам".

Удержание алиментов  в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному листу

Удержания по инициативе организации

По инициативе организации  производилось удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную  сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный  срок, может удерживаться из его  заработной платы.

Единовременная сумма  удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к  выдаче.

Если долг работника  будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в  совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц.

Выдача наличных денег  под отчет на хозяйственные нужды  производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций (п. 11 письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18).

Если по прошествии трех рабочих дней по истечении установленного срока лица, получившие наличные деньги под отчет, не отчитались за них или не вернули деньги в кассу, делается запись:

Дебет 94 Кредит 71 = 10000 - учтена сумма средств, выданная работнику  под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию  денежных средств из заработной платы  работника отражаются записью:

Дебет 70 Кредит 94 = 10000 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Удержания на основании  заявлений или обязательств работников

Основанием для удержания  тех или иных сумм из заработной платы работника являются его  заявления или заключенные с  ним договоры. Один из сотрудников  организации ООО «МЕГА-ГРАНТ» заключил договор о предоставлении займа.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производят сверх обязательных удержаний.

Организацией были предоставлены  работнику денежные средства по договору займа. С работником организация  заключила письменный договор.

В договоре были указаны сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями; вносятся деньги в кассу, или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если организацией предоставляется  беспроцентный заем, а также, если сумма процентов по займу с 2009 года, ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальную выгоду облагают налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумму материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшают.

При выдаче кредита или  займа компания должна исчислить  и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст. 212 НК РФ).

Материальную выгоду взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагают.

В бухгалтерском учете  такая операция оформляется проводками:

Дебет 26 Кредит 70 = 20 000 руб. - начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68 = 2600 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 = 5000 руб. - произведено удержание по заявлению работника;

Дебет 70 Кредит 50 =12 400 руб. - отражена выплата заработной платы (20 000 - 5000 - 2600)

 

Расчет удержаний  алиментов

02 февраля 2010г. в  бухгалтерию ООО «МЕГА-ГРАНТ»  поступил исполнительный лист  о взыскании алиментов с доходов  Морозова В.П. в размере четверти  заработка. Оклад Морозова составляет 25 000 руб. Рассчитаем сумму, которую необходимо удержать с доходов Морозов за февраль.

Расчет

Морозов В.П. в феврале  отработал все рабочие дни, поэтому  заработная плата за февраль 2010 г. составила 25 000 руб. С этой суммы удерживаем НДФЛ в размере 3250 руб. (25 000 руб. x 13%):   25000 – 3250 = 21 750 руб.

Итак,  заработок, из которого удерживаем алименты, равняется 21 750 руб. Сумма алиментов, которую нужно  взыскать с Веснина за февраль, составит: 21 750 руб. x 1/4 = 5 437,50 руб.